企业会计准则第24——套期会计第一章总则.PDF

附件： 企业会计准则第24 号——套期会计 第一章 总则 第一条 为了规范套期会计处理，根据《企业会计准则——基本 准则》，制定本准则。 第二条 套期，是指企业为管理外汇风险、利率风险、价格风险、 信用风险等特定风险引起的风险敞口，指定金融工具为套期工具，以 使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目全部或 部分公允价值或现金流量变动的风险管理活动。 第三条 套期分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投 资套期。 公允价值套期，是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺， 或上述项目组成部分的公允价值变动风险敞口进行的套期。该公允价 值变动源于特定风险，且将影响企业的损益或其他综合收益。其中， 影响其他综合收益的情形，仅限于企业对指定为以公允价值计量且其 变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的公允价值变动风 险敞口进行的套期。 现金流量套期，是指对现金流量变动风险敞口进行的套期。该现 金流量变动源于与已确认资产或负债、极可能发生的预期交易，或与 上述项目组成部分有关的特定风险，且将影响企业的损益。 1 境外经营净投资套期，是指对境外经营净投资外汇风险敞口进行 的套期。境外经营净投资，是指企业在境外经营净资产中的权益份额。 对确定承诺的外汇风险进行的套期，企业可以将其作为公允价值 套期或现金流量套期处理。 第四条 对于满足本准则第二章和第三章规定条件的套期，企业 可以运用套期会计方法进行处理。 套期会计方法，是指企业将套期工具和被套期项目产生的利得或 损失在相同会计期间计入当期损益（或其他综合收益）以反映风险管 理活动影响的方法。 第二章 套期工具和被套期项目 第五条 套期工具，是指企业为进行套期而指定的、其公允价值 或现金流量变动预期可抵销被套期项目的公允价值或现金流量变动 的金融工具，包括： （一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的衍生工具，但签 出期权除外。企业只有在对购入期权（包括嵌入在混合合同中的购入 期权）进行套期时，签出期权才可以作为套期工具。嵌入在混合合同 中但未分拆的衍生工具不能作为单独的套期工具。 （二）以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产 或非衍生金融负债，但指定为以公允价值计量且其变动计入当期损 益、且其自身信用风险变动引起的公允价值变动计入其他综合收益的 金融负债除外。 2 企业自身权益工具不属于企业的金融资产或金融负债，不能作为 套期工具。 第六条 对于外汇风险套期，企业可以将非衍生金融资产（选择 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投 资除外）或非衍生金融负债的外汇风险成分指定为套期工具。 第七条 在确立套期关系时，企业应当将符合条件的金融工具整 体指定为套期工具，但下列情形除外： （一）对于期权，企业可以将期权的内在价值和时间价值分开， 只将期权的内在价值变动指定为套期工具。 （二）对于远期合同，企业可以将远期合同的远期要素和即期要 素分开，只将即期要素的价值变动指定为套期工具。 （三）对于金融工具，企业可以将金融工具的外汇基差单独分拆， 只将排除外汇基差后的金融工具指定为套期工具。 （四）企业可以将套期工具的一定比例指定为套期工具，但不可 以将套期工具剩余期限内某一时段的公允价值变动部分指定为套期 工具。 第八条 企业可以将两项或两项以上金融工具 （或其一定比例） 的组合指定为套期工具（包括组合内的金融工具形成风险头寸相互抵 销的情形）。 对于一项由签出期权和购入期权组成的期权 （如利率上下限期 权），或对于两项或两项以上金融工具（或其一定比例）的组合，其 在指定日实质上相当于一项净签出期权的，不能将其指定为套期工 3 具。只有在对购入期权 （包括嵌入在混合合同中的购入期权）进行套 期时，净签出期权才可以作为套期工具。 第九条 被套期项目，是指使企业面临公允价值或现金流量变动 风险，且被指定为被套期对象的、能够可靠计量的项目。企业可