消费税纳税人课税基础.pptVIP

第一讲、消费税纳税人、税收负担 一、纳税义务人 *在我国境内从事下列5种应税消费品经济业务之一的单位和个人： 1、自产自销业务 2、自产自用业务：换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务，以及用于继续生产应税消费品以外的其他方面。 3、委托加工业务：委托方是消费税的纳税义务人，受托方既是增值税的纳税义务人，有事消费税的扣缴义务人。 4、进口业务 5、零售业务：凡从事金银首饰、钻石及其饰品生产经营业务的，以零售单位或个人为纳税人。生产、进口和批发上述消费品的，不征收消费税。 例：下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（） A、批发环节销售的卷烟 B、零售环节销售的鞭炮 C、生产环节销售的普通护肤护发品 D、进口环节购进的韩国小汽车 二、征税范围 1、烟： （1）定义：凡是以烟叶为原料加工生产的产品，不论使用何种辅料，均属于本税目的征税范围。 （2）对既有自产卷烟，同时又委托联营企业加工与自产卷烟牌号、规格相同卷烟的工业企业（以下简称卷烟回购企业），从联营企业购进后再直接销售的卷烟，对外销售时不论是否加价，凡符合下列规定的，不再征消费税；不符合下述条件的，则征收消费税： A、回购企业在委托联营企业加工卷烟时，除提供给联营企业所需加工卷烟牌号外，还须同时提供税务机关已公示的消费税计税价格。联营企业必须按照牌照已公示的调拨价格申报缴纳。 B、回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的销售收入分开核算，以备税务机关的检查；如不分开核算，则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。 2、酒及酒精： （1）酒是酒精度在1°以上的各种酒类饮料；酒精包括各种工业酒精、医用酒精和食用酒精。 （2）外购酒精生产的白酒，应按酒精所用原材料确定白酒的适用税率。凡酒精所用原料无法确定的，一律按粮食白酒的税率征税。 （3）外购两种以上酒精生产的白酒，一律从高适用税率征税。 （4）以外购白酒加浆降度或外购散装酒装瓶出售，以及外购白酒以曲香、香精进行调香、调味生产的白酒，按照外购白酒所用的原料确定税率。凡外购白酒所用原料无法确定的，一律按照粮食白酒的税率征税。 （5）以外购的不同品种白酒勾兑的白酒，一律按照粮食白酒的税率征税。 （6）对用粮食和薯类、糠麸等多种原料混合生产的白酒，以粮食白酒为酒基的配置就、泡制酒，以白酒或酒精为酒基，凡酒基所用的原料无法确定的配制酒、泡制酒，一律按照粮食白酒的税率征税。 （7）对用薯类和粮食以外的其他原料混合生产的白酒，一律按照薯类白酒的税率征税。 （8）对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当征消费税。 3、化妆品：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩，不属于本税目的征收范围。 4、贵重首饰及珠宝玉石 5、鞭炮、焰火：体育上用的发令纸、鞭炮药引线，不按本税目征税。 6、成品油：植物性润滑油、动物性润滑油和化工原料合成润滑油不属于润滑油的征收范围。 7、汽车轮胎：不包括农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。 8、小汽车： （1）电动汽车不属于本税目征收范围 （2）沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车不属于消费税征收范围，不征消费税。 9、摩托车：车速不超过50KM/H，发动机汽缸容量不超过50ML的三轮摩托车不征消费税。 10、高尔夫球及球具：含高尔夫球、球杆、球包（袋），球杆的杆头、杆身和握把。 11、高档手表：不含增值税售价每只在10000元（含）以上的各类手表。 12、游艇 13、木制一次性筷子 14、实木地板 1、某烟丝厂下列各项业务不应承担消费税纳税义务的有（） A、在中国境内受托加工烟丝 B、将自产的烟丝发给职工 C、用进口烟丝捐赠给烟厂 D、接受烟厂捐赠的卷烟 2、下列各项中，应征消费税的有（） A、化妆品厂作为样品赠送给客户的香水 B、用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆 C、白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒 D、轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎 三、税率 1、比例税率：主要适用于价格差异较大、计量单位难以规范的应税消费品。 2、定额税率：啤酒、黄酒、成品油税目下的各类产品。 3、复合税率：卷烟、粮食白酒、薯类白酒。 4、特殊规定：纳税人生产销售不同税目的消费品，或者同一税目但不同税率的，应分别核算。纳税人生产销售不同税率的应税消费品未分别核算；将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，应从高适用税率。 四、税收优惠 1、进口环节应纳的消费税，除国务院另有规定外，一律不得给予减税、免税； 2、生产性企业出口应税消费品，免征消费税； 3、对生产销售达到低污排放值的小轿车、越野车和小客车，减征30%的消费税； 4、自2001年1月1日起，子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。 * * *