环境成本核算.doc

引言 伴随着新世纪的已经到来，人类社会在为经济发展欢呼，现代工业社会所带来的环境污染和生态破坏成为了人类不得不面对的问题。日益严重的环境问题已经带来了一系列经济、社会、政治问题，人们对于要求减少企业环境污染、降低影响环境的物质能源消耗的呼声也越来越高。因此出现了现行会计制度中不可缺少的一项会计分支——环境会计。简单地说，环境会计是把企业看作成一个社会性的组织团体，从环境影响角度予以考察，运用会计学的基本原理与方法，采用多种计量手段，反映和控制与企业环境有关的一切经济活动，环境成本核算是环境会计计量的核心过程，构建合理而行之有效的环境成本核算体系将直接决定企业环境会计实施的成败。 目前，世界各国已经迫切的意识到，环境问题是制约可持续发展的主要因素之一。各国政府和国际组织为了保护环境相继采取了一系列的措施，制定了一系列的管理制度，严格要求企业必须参与环境的治理与保护，企业必须解决其生产经营活动过程中存在的所有的环境问题，进行环境管理。比如，国际标准化组织颁布了ISO9001 系列环境管理体系标准；一些发达国家强制性地要求企业对外发布环境信息报告。这些信息都增加了企业必须进行环境成本核算的紧迫性。 本文将对环境成本核算进行研究，归纳环境成本的含义、特点及分类，初步探讨环境成本核算的方法，希望能为完善我国企业进行环境成本核算提供一些有建设性的建议。 1 环境成本的概述 1.1环境成本的含义 许多学者对环境成本概念进行了。、Sadler和Verheem都提出了各自的定义。从经济角度看，Vaughn认为，环境成本是指经济过程所使用的环境货物与环境服务的价值；从环境角度看，是指经济活动的实际或潜在自然资产恶化有关成本在国民经济核算体系中，传统的国民经济核算体系（SNA）把环境成本为一种“防护性”费用，即在生产或提供劳务的过程中各部门为防止或消除其对环境造成的不利影响，而出的一些费用修正的SNA体系对环境成本的概念进行了扩展，并将作为单独的一部分“环境和经济综合核算体系”。该体系认为，环境成本包括两部分：一部分是在提供生产和劳务的过程中生产者或消费者为防止和消除对环境的负面影响而实际支付的环保费用；一部分是生产者或消费者在提供生产和劳务过程中所的资源耗减和环境降级的虚拟环境成本。在环境会计领域，《环境会计和报告的第一份国际指南》将环境成本定义为：环境成本是指在其可持续发展过程中本着对环境负责的原则，某一会计主体为管理企业活动对环境造成的影响而被要求采取的防治措施成本，因执行环境目标要求所付出的其他成本。郭道扬教授马克思对于成本认识中的耗费与补偿的辩证统一观，给环境成本下定义环境成本是以维护生态环境为目标，充分考虑在产品生产前后对生态环境所产生的影响，按照所测定的人力劳动消耗、自然资源消耗标准，对产品投入进行计量并列计所必须的资源消耗与环境治理补偿性费用，这些资源消耗与环境治理费用便是环境成本 正确而又合理的环境成本定义和分类是环境成本核算研究的基础。在对环境成本核算这一研究过程中，各位学者给环境成本所下的定义，规定的研究对象、研究范围等都有所不同，然而随着国际间交流的发展和研究成果的大量问世，彼此间的差异将逐步缩小。 2 环境成本核算研究的现状 2.1国外环境成本核算研究概况 日本、美国、荷兰等一些国家已经在实施企业环境成本核算、环境审计、环境成本信息披露等相关措施。美国EMA（Environmental Management Accounting）的研究与应用在国际上已经处于领先水平，Marc Epstein（1996）提出，将生命周期评价运用到环境成本管理中，指出可持续发展对公司提升核心价值和在环境方面的意义。Dana Hayworth（1997）指出环境成本会计和管理是一个实用的工具，恰当的利用能够减少负债、增加利润、改善企业的形象，不仅符合政府监管又提高公众形象，而且是一个双赢的选择。日本环境会计的研究实施集中体现在环境报告方面，近年来其企业的环境报告数量不断增加，质量越来越高，科学而又准确的环境信息披露对企业内部的环境成本管理更有利。美国注册会计师协会（AICPA）1995年6月颁布了其环境会计工作组提出的“环境复原负债”之征求意见稿。文件涉及会计和审计两个方面,主题非常明确，并提出了一系列具有可操作性的方法。加拿大管理会计师公众(SMAC)1998年颁布“管理会计指南--ISO14000理解为实施”，为企业实施ISO14000系列标准和环境保护认证提供指导。国家环保总局将探索建立上市公司环境绩效评估制度，组织研究上市公司环境绩效评估指标体系，选择比较成熟的板块或高耗能、重污染行业适时开展上市公司环境绩效评估试点，建立上市公司环境绩效评估信息系统，编制并公开