弹性边际成本法强盛生命力——德国成本会计概述.pdfVIP

维普资讯 管理会计 弹性边际成本法的强盛生命力 — — 德国成本会计概述 财政部财政科学研完所 杨继良 尹佳音 最近两年来，美国管理会计协会(以下简称 IMA)却发动了一 IMA的负责人认为，管理会计 (包括成本会计)之所以存在上述 个异乎寻常的举措：推广、介绍德国的成本会计方法。协会主席怀 不能令人满意的局面，最根本的问题在于财务会计和管理会计的 特在2004年9月 《战略财务》的 “主席的话”栏目中，发表了 《为 地位摆得不对。“以往和近年的文献都说明，偏重于财务报表的心 什么要注意德国的成本管理》一文，提到IMA正在从事推介一种 态在会计上居凌驾地位。… 在‘上一个世纪中，美国的学术界、制 简称为GPK的德国成本会计的方法 。GPK在德国已经推行了40 定规范的机构和实务人员，也发展了理论和实务，但他们所做的 多年。他认为，一个方法能够在一个主要的工业国家得到如此持 与世界上其他地方所做的似乎并不相同。区别在于，美国把重点 久、广泛、成功的应用，必定值得了解。与此同时，从2003年 l0月 放在编制财务报表上，而直接从事这项工作的大约只占企业内部 到2004年l2月，相继发表了现任IMA执行主任的夏曼就德国成 会计人员的5％。”财务报表是财务会计的领域，与财务报表密切 本会计所写的一个系列、三篇介绍文章②。本文主要根据上述系列 相关的是CPA。由于对外报送的是财务报表，遂使 “公众都认为 的三篇文章整理介绍。 CPA(注册会计师)证书，是会计人员能力的唯一证明；年青有为 一 、美国为什么要学习德国 的会计人员，应该争取的是CPA资格，而不是CMA(注册管理会 (一)管理会计面临挑战。夏曼指出④：从“事管理会计的每一 计师)资格。其结果是，美国的执业管理会计师的人数只及英国、 个人都面临挑战。全世界管理会计从业人员都会受到影响。应对 加拿大和德国的十分之一。因而，美国公司提供良好的管理会计 这种情况，我们每一个人都应该作出自己的贡献，在美国尤其如 技术的能力，大大受损，使企业为决策、计划和对增加价值的业务 此。我们面临的挑战如此严酷、对每一个如此切身相关，达到了前 的控制所提供的信息质量下降，极有可能引起企业经营失败。” 所未有的程度。美国和其他地方的会计专业人士都必须揽镜 自 该负责人还多次提到，在从事会计的有两类人。一类从事与 照，对过去几年的严重缺失，有自知之明。现在已经很清楚：依赖 财务会计有关的工作，包括制定会计规章、编制财务报表、审计、 于对会计制度作出规定、对外报送报表、编制财务报表、外部审计 财务分析；这些人中除了编制财务报表者外，其余都是企业外部 和审计人员，是不够的。现在必须把问责制推行到它的对象所在， 的人员。另一类则从事成本核算、计划、控制；他们都属于管理会 就是经理人员；管理会计从业人员，是经理的助手。在美国，仔细 计领域，都是企业内部人员。财务报表主要向企业外部报导本企 研究德国成本会计方法并加以完善，是需要迈出的第一步。”美国 业财务业绩，它起 记“分”作用。编制财务报表者，可以形象化地 一 个著名会计协会的负责人提出需要向其他国家学习，是件不寻 比喻为企业内部对得分晴况的 查“核员”，而在企业外部的人员， 常的事。他们必是遇到了相当的困难。引起震动的，主要是一次调 则是在对记分工作实行规范、监督，可以说是一些 “对 (企业内 查。2002年末，IMA和安永(EY)会计公司合作，作了一次调查 部)查核员的工作进行查核的(外部)查核员”。把这部分查核工 (发表于 《战略财务》7月号)，调查结果表明，“提出答卷的大约 作看作为会计工作的主要部分，是基于一种信念，即企业经营的 2000名公司财务总监，对目前的处境感到失望：有80％的答卷者 改善，主要加强查核。这种观点也见于其他的管理领域。在推广日 认为，成本会计对他们企业的战略目标是重要的；98％的答卷者 本的质量管理经验之前，一般都认为提高产品质量，主要在于加 说，成本信息被扭曲了(由于间接费用分配在成本中所占比例高 强检查。后来才明白提高质量主要不在于依靠检查，应“该 使‘质 了，而间接费用的