第十一章节 国际税收.ppt

第十一章 国际税收 本章主要内容 第一节 国际税收内涵与特点 第二节 国际重复征税及免除 第三节 国际避税、逃税与防范 第一节 国际税收内涵与特点 一、国际税收含义 二、国际税收的特点 三、税收管辖权与国际税收 一、国际税收概念 （一）国际税收的产生 要素流动与国际税收 1.为什么到了现代社会，国际税收才成为一个概念、问题突显出来？ 国际税收范畴 历史范畴 分配范畴 纳税人收入国际化 国际税收条件 所得税的普遍课征 税收冲突与矛盾 （二）税收冲突与矛盾：缘起 缘起：税收管辖权的交叉 （三）国际税收和国家税收关系辨析 1. 国家税收是国际税收的基础 2. 国家税收是某一国家与其管辖下的纳税人之间发生的征纳关系，有独立的税种、纳税人和征税对象 3. 国家税收要依靠某一主权国家制定的法律来确定该国与纳税人之间的征纳关系 （四）国际税收与涉外税收辨析 涉外税收：对外资企业和外籍个人征收的各种工商税收。 国内税收征纳关系 国际税收： 国家之间的征纳关系 (五）国际税收概念 国际税收： 是指两个或两个以上的国家，在对跨国纳税人行使各自的征税权力而形成的征纳关系中，所发生的国家之间的税收分配关系。 二、国际税收特点 1. 涉外性 2. 国际协调性 3. 法制性 4. 符合国际惯例 5. 优惠性 三、税收管辖权与国际税收 (一）税收管辖权 居民税收管辖权 属人原则： 公民税收管辖权 属地原则： 地域税收管辖权 居民税收管辖权 1、居民管辖权：即一国要对本国税法中规定的居民（包括自然人和法人）取得的所得行使征税权，对本国居民来源于国内外的全部所得行使税收管辖权，予以征税。 2.居民的判断标准： 法人居民 居民 自然人居民 判定法人居民标准： 一是法律标准，即注册登记地标准 二是户籍标准，即管理机构所在地标准和总机构所在地标准 自然人居民判定标准： 一是法律标准:本国公民、有居留证侨民 二是住所标准和居所标准（也称时间标准） 公民税收管辖权 公民税收管辖权： 一国有权对本国公民课税，而不论其收入来源于何处。 判断标准：国籍标准 地域税收管辖权 地域税收管辖权： 对来源于本国的所得行使税收管辖权，予以征税，而不论纳税人是何国公民或居民，对来源于国外的所得，则不征税。 国际上税收管辖权的使用 大多数国家为维护本国权益，一般都同时行使两种税收管辖权。个别国家甚至同时行使三种税收管辖权，如美国。 通常，发达国家多强调属人原则。 发展中国家多强调属地原则。 （二）国际税收的纳税人与征税对象 1. 国际税收的纳税人 包括法人和自然人，而且是跨国的法人和自然人。 2. 国际税收的征税对象 国际税收涉及的征税对象是对跨国纳税人征税的目的物。包括跨国所得和一般财产价值。大致可以分为四类:（1）跨国经营所得:（2）跨国劳务所得:（3）跨国投资所得:（4）其他跨国所得。 3.国际上对所得来源的确定 划分：对收入做境内、境外收入以及来自不同外国的收入划分。这是对非居民行使所得来源地管辖权的前提。 中国对外签订的避免双重征税的协定，针对不同各类性质的跨国所得，分别规定了不同的协调缔约国双方征税权冲突的规则，如对跨国营业所得适用“常设机构原则”，对劳务报酬则分别有所谓“固定基地原则”和“183 天规则”，而对跨国股息、利息和特许权使用等投资所得，则采用税收分享原则。 “常设机构” 所谓“常设机构”是指一个企业进行全部或部分经营活动的固定营业场所，包括管理场所、分支机构、办事处、工厂、作业场所等等。 常设机构的意义：非本国居民公司在收入来源国通过常设机构取得的经营所得，收入来源国可以征税。如果不是通过设在本国的常设机构取得的收入，收入来源国则不能征税。 营业所得 营业所得，又称营业利润，指纳税人从事工业生产、交通运输、农林牧业、商业、服务业等企业经营性质的活动而取得的利润。 一笔所得是否为纳税人的营业所得，关键是看取得这项所得的经营