CPA考试会计科目学习笔记-第十一章收入、费用与利润02.docVIP

第十一章　收入、费用和利润（二） 第一节　收入 二、销售商品收入 【例题·单选题】下列各项关于现金折扣会计处理的表述中，正确的是（　　）。（2009年新制度考题） A.现金折扣在实际发生时计入财务费用 B.现金折扣在实际发生时计入销售费用 C.现金折扣在确认销售收入时计入财务费用 D.现金折扣在确认销售收入时计入销售费用 【答案】A【解析】企业在发生现金折扣时计入当期财务费用。 （3）销售折让 销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期的销售商品收入。销售折让属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。 【教材例11-2】甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为800 000元，增值税税额为136 000元。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，已取得税务机关开具的红字增值税专用发票。甲公司的账务处理如下： （1）销售实现时： 借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　 936 000 　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　 800 000 　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　 136 000 （2）发生销售折让时： 借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　40 000 　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　 6 800 　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　46 800 （3）实际收到款项时： 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 889 200 　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　 889 200 4.销售退回的处理 （1）对于未确认收入的售出商品发生的销售退回 借：库存商品 　贷：发出商品 若原发出商品时增值税纳税义务已发生 借：应交税费——应交增值税（销项税额） 　贷：应收账款 （2）对于已确认收入的售出商品发生的销售退回 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入、销售成本等。销售退回属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》。 【教材例11-3】甲公司在20×7年12月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为50 000元，增值税税额为8 500元。该批商品成本为26 000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。乙公司在20×7年12月27日支付货款。20×8年4月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税，假定销售退回不属于资产负债表日后事项。甲公司的账务处理如下： （1）20×7年12月18日销售实现时，按销售总价确认收入时： 借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　58 500 　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　50 000 　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　 8 500 借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　26 000 　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　26 000 （2）在20×7年12月27日收到货款时，按销售总价50 000元的2%享受现金折扣1 000元（50 000×2%），实际收款57 500元（58 500-1 000）： 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　57 500 　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　58 500 （3）20×8年4月5日发生销售退回时： 借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　50 000 　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　 8 500 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　57 500 　　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　26 000 　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　26 000 5.特殊销售商品业务的处理 销售方式 收入确认与计量 代销商品 视同买 断方式 受托方取得代销商品后，无论是否能够卖出，是否获利，均与委托方无关 委托方发出商品，符合收入确认条件时确认收入 若受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿 委托方收到代销清单时确认收入 支付手续费方式 委托方收到代销清单时确认收入 预收款销售方式 发出商品时 具有融资性质的分 期收款销售商品 应当按照应收的合同或协议价款的