【2017年整理】新收入准则重大变革与实务应对.pptx

新收入准则重大变革与实务应对;一、现行会计实务中收入确认与计量面临的困境;一、现行会计实务中收入确认与计量面临的困境;二、新准则收入确认的核心原则和主要内容变化; （二）主要内容变化 1.收入确认模型的变化 （1）将现行的收入与建造合同两个准则统一为一个收入确认模型； （2）以“控制权转移”取代“风险报酬转移”作为收入确认的判断标准；即收入的确认说明商品或服务的转移。; 【案例2-1】控制模型与风险报酬模型的区分 某企业签订一个出售产品的合同，交货条件为起运点交货（转移所有权给客户）。根据企业过去惯例，若运送中产品发生损坏或遗失，均免费提供替换品。 ; 2.收入确认具体应用方面的变化 （1）规范了包含多重交易安排的合同的会计处理； 例如:入网送手机、卖材料送设备、消费送优惠券等。 （2）收入确认区分“在某??时段内”还是“在某一时点”； （3）交易价格的确定提供更多具体的指引； （4）对于特殊交易的收入确认和计量提供标准； （5）调整了合同取得成本的会计处理。;三、新准则收入确认的精髓 —“五步法”模型解析; 【案例3-1】甲公司是一家软件开发企业，2×16年12月25日与客户订立软件许可合同，合同总价款为200万元。内容包括：（1）为期两年的软件许可权；（2）标准安装服务；（3）18个月的售后技术支持服务。客户于2×16年12月31日向甲公司支付合同价款200万元。甲公司于2×17年1月1日为客户安装软件，该服务为标准安装服务，不涉及对软件的重大修订。该安装服务亦经常由其他企业提供。甲公司也向其他客户单独销售上述项目，为期两年的该软件许可权的单独售价为195万元，标准安装服务的单独售价为3万元，18个月的售后技术支持服务的单独售价为8万元。 ;四、新准则五步法模型的具体应用与实操; （3）该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款； （4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额； （5）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。 【提示】与客户之间的合同的存在是收入确认的前提，不存在与客户合同的情况下，生产或提供服务仅是生产过程。 ; 2.对于不符合本准则第五条规定的合同，企业只有在不再负有向客户转让商品的剩余义务，且已向客户收取的对价无需退回时，才能将已收取的对价确认为收入；否则，应当将已收取的对价作为负债进行会计处理。 没有商业实质的非货币性资产交换，不确认收入。; 【案例4-1】某供电公司与客户签订2年的供电合同，合同约定：供电公司自2×17年1月日起每月向客户供电，并在月末收取电费，合同签订日向客户一次收取入网费10万元，合同期限为2年，并预期能够取得2年的全部电费收入。 客户从2×17年7月起未支付电费，根据地方政府规定，不能立即停止供电，需要先履行催交程序。经催告后仍不缴费的，则可自首次欠费后的第5个月起停止供电。 问题：供电公司何时判断供电合同不成立？; 3.合同变更(内容和价格) （1）形成新的单独合同（代表一个单独合同）： 增加“可明确区分”的商品或服务；并且新增合同价款反映了其单独售价； （2）原合同的变更（不代表一个单独合同） ①未履约部分可区分：原合同终止，未履约部分与合同变更合并为新合同进行会计处理 （未来适用法） ②未履约部分不可区分：将该合同变更作为原合同的组成部分进行会计处理，由此产生的对已确认收入的影响，应当在合同变更日调整当期收入（累计追补调整法） ; 【案例4-2】甲税务咨询公司签署一项合同，以20000元价格对乙公司一项并购业务进行税务咨询；需要两名税务师耗费约100小时以完成该项目，每小时费率为200元。 在发生了30工作小时后，甲公司与乙公司同意该项目的工时需要增加额外50小时，每小时费率为100元。假设100元并未代表当前的单独售价且额外的50小时与已提供的原服务不可明确区分。 问题：该咨询公司应如何对合同修改进行会计处理? ; （二）识别履约义务（分拆、交付内容、计量单元）;两步法模型：识别合同承诺的所有商品和服务是否可明确区分 ; 【案例4-3】某承包商企业签订了一份为客户建造医院的合同。该企业负责项目的整体管理，并识别应提供的各种商品或服务，包括工程、场地清理、地基、采购、结构建造、管线、设备安装及竣工事宜。 ; 【案例4-4】企业签订一项五年期的合同，根据合同企业需根据客户要求生产设备并提供安装服务及维护服务；安装服务是指在客户将各种零件组装起来，使其成为一个可单独运行的设备，安装过程需要根据客户现场条件对设备进行修改与调整，设备无法在未安装的情况下运作；企业将设备同安装服务一同进行售卖，未将安装服