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第六讲 会计实务最新发展 一、公允价值：争议与变化 二、国际趋同加速 三、管理会计实务发展动态 一、公允价值：争议与变化 （一）什么是公允价值 两种对应的计量属性： 历史成本和公允价值 历史成本 资产按照购置时支付的现金或现金等价物计量 计量建立在可稽核的、客观的证据的基础之上 公允价值 “在计量日，由正常的商业考虑推动的，按照公平交易出售一项资产时企业应收到的或解除一项负债时企业应付出的价格的估计”。 FASB《金融工具与类似项目：准则草案与结论基础》 举例： 存货 股票 对全资子公司的投资 期货 期货： 美国A公司于2000年12月1日与银行签订一项用美元买入英镑1000万英镑的期汇合同，约定于2001年1月30日交割。约定的期汇合同远期汇率为￡1=US$1.4000。汇率资料如下： 12月1日，即期汇率为￡1=US$1.3000 12月31日，即期汇率为￡1=US$1.3000 2001年1月30日，即期汇率为￡1=US$1.2000 公允价值的特征 1．假设性 ：在对资产和负债进行后续计量的过程中，公允价值是建立在假设交易基础上的交易价格。 2．未实现性：公允价值变动损益反映的是资产或负债在企业持有或承担期间发生的价值波动，多数情况下，它与最终实现的现金流量增减值并不一致。 3．非客观性：当缺乏可观察市价时，公允价值的取值需要部分或者全部依赖不可观察的参数、非客观性意味着一项资产或者负债的公允价值可能不是唯一的，并且可能是难以验证的。 （二）公允价值与会计目标和会计信息质量 会计目标：受托责任与决策有用 会计信息质量：可靠性与相关性 （三）公允价值与金融工具 公允价值属性是伴随衍生金融工具的产生而产生的 公允价值被认为是计量金融工具最相关的属性和计量衍生金融工具唯一相关的属性 （四）金融危机中的公允价值 顺周期效应 高潮与低谷——贪婪与恐慌 国际会计界的应对：反击和改善 对我国的影响 二、国际趋同加速 （一）财务会计与会计规范 以往财务会计遵循的会计规范主要是各国的会计准则。 不同国家的会计准则存在很大差异。 经济的全球化程度与这种差异带来的会计成本呈正比。 （二）IASB改组与会计国际趋同 国际会计准则委员会(International?Accounting?Standards?Committee，简称IASC)成立于1973年，是一个非官方的，负责制定和发布国际会计准则，促进国际间会计准则协调的重要国际组织。 IASC工作目标之一就是促进国际会计准则在世界范围内被接受和遵循。但在2001年以前，这方面的工作进展缓慢。 2001年IASC改组为国际会计准则理事会（International?Accounting?Standards?Board，简称IASB）。 IASC原先作为各国会计准则“协调者”的身份已转变成IASB作为“全球会计准则”的“制定者”的身份，并将致力于各国会计准则与国际会计与财务报告准则的趋同。 IASB特点： IASB成员全部由具有高度胜任能力的财务会计与报告方面的专家组成，并且绝大数是专职人员； IASB加强了与各主要国家准则制定机构的联系； 首届IASB成员主要来自于西方发达国家； 美国实际上已担当了“主发言人”的角色。 IASB新的目标提出了三个方面的要求： 第一，强调制定具有高质量的全球会计准则； 第二，更加重视国际会计与财务报告准则的使用与严格应用； 第三，竭力提倡各国会计准则与国际会计与财务报告准则的国际“趋同”（Convergence）。 IASB改组大大加快了会计国际趋同的步伐。 （三）世界各国的积极态度 　欧盟（EU）：世界上最早积极表态支持与国际财务报告准则接轨的政府间国际组织。 2003年欧洲议会投票通过立法：要求所有已在欧盟国家上市的约7000家公司（包括银行和其他金融机构）自2005年起按照国际会计准则编制合并财务报表。此外，还允许欧盟成员国自主决定是否要求本国的非上市公司采用国际财务报告准则编制合并财务报表或单独的财务报表。 美国：FASB对国际会计准则的态度发生了根本转变。 IASC改组前，FASB不支持IAS在美国资本市场上的应用，也不热衷于美国GAAP与国际会计准则之间的协调。 IASC改组后，代表世界上最具有影响力的两套会计准则的制定者IASB和FASB终于携起手来，为美国GAAP与IFRS(International Financial Reporting Standards )的趋同化开展合作，最终目标是制定一套具有高质量的全球会计准则。 英国：态度一贯积极。 由于IASC和IASB的总部一直设立在英国伦敦，IASC理事会的秘书长又