增值税的筹划及会计处理.pptVIP

四、增值税优惠政策的利用 优惠政策： 减免税政策，包括免税、减税、暂不征或暂免征； 先征后返政策，主要包括即征即退、先征后退及先征后返政策； 对部分特殊部门的优惠政策以及起征点政策 【案例3-10】销售旧货 五、增值税出口退税的筹划 出口退税直接影响到企业的利润 企业在进行出口税收安排时，主要应加强两方面的工作： 一是尽可能按照出口退税的要求，准备相关的文书，以求能够以最快的速度退还相关的款项； 二是在不同的出口模式下做出选择，以求能够为企业赚取最大的经济利益 六、涉税业务处理时的纳税筹划 主要涉及兼营不同税率的处理、专用发票的管理等方面 （一）兼营不同税率的业务 按照税法的规定，纳税人兼营不同税率的应税项目，应分别核算不同税率应税项目的销售额，没有分别核算或者不能准确核算的，从高适用税率。这就要求企业在进行会计核算时，能够做到分别核算。 要做到分别核算，要求企业在合同文本设计、存货管理、财务核算等过程中，都应做到严格管理。 1、合同文本设计 要加强对销售人员的业务培训，使其了解分别核算对企业的重要意义； 同时，要组织相关的部门及人员，设计出标准的合同范本，分别列示所销售不同产品的数量和金额，并要求销售人员严格遵照执行。 2、存货管理 要加强对存货的管理，尤其是对各类产品的出库数量应有准确、清晰记录，并以此作为企业分别核算“产品销售成本”的依据。 3、财务核算 财务核算是企业分别核算的核心环节。要加强对“产品销售收入”、“产品销售成本”、“产品销售税金”等科目下二级甚至三级科目的核算，尤其是在企业基础管理较好，已经在销售合同中分别核算不同产品的销售数量及销售金额，以及存货管理也比较完整的情况下，按产品的种类核算以上科目，可以最终实现税法中对“分别核算”的基本要求。 （二）专用发票的管理 企业应严格按照专用发票的相关规定来管理、使用及开具专用发票。 从实务的角度看，企业应做到尽可能晚开票，尽可能早拿票。同时，对某些业务的处理要注意税法的相关规定 对已开具专用发票的销售货物，要及时足额计入当期销售额计税 在选择折扣销售时，要注意把折扣额和销售额在一张发票上注明，或者干脆按折扣后的价格开票等。 另外还要注意发票的抵扣问题：对取得的收购农产品发票、货物运输发票、废旧物资收购发票等要注意计算进项税额；对工程领料、食堂宿舍用电、用于非应税项目及职工福利的要及时做增值税进项转出；拿到发票要及时认证，如果超过了90天的认证期，其进项税额不得抵扣。 未按规定保管专用发票，是指未按税务机关的要求建立专用发票管理制度、设专人保管专用发票、设置专门存放专用发票的场所，税款抵扣联未按税务机关的要求装订成册，未经税务机关查验擅自销毁专用发票的基本联次，丢失、损（撕）毁专用发票，未执行国家税务总局或其直属分局提出的其他有关保管专用发票的要求。 第二节 增值税的筹划 一、增值税的特点及筹划思路 （一）增值税的特点 我国现行的增值税有以下特点： 1、实行普遍、多环节征收 2、价内税和价外税并存 在货物没有进入最终消费之前的环节，采用价外税办法，销售额不含增值税金；而在零售环节出售商品或提供应税劳务时，则采用价内税的办法。 3、税率档次少，计征简便 4、实行凭全国统一票样的增值税专用发票注明的税款抵扣购进投入品己纳税款的办法。 （二）增值税的筹划思路 对增值税的筹划，主要结合增值税的特点，围绕影响增值税应纳税额的相关要素来进行筹划，具体思路： ——选择合理的纳税人身份 ——充分享受增值税的优惠 ——选择合理的出口方式 ——加强增值税专用发票的管理 二、纳税人身份的选择 纳税人身份的选择主要是利用增值税法以及与之相关的其他税法的有关规定，选择合适的纳税人身份，进而按各自的身份缴纳不同的税收或者按照不同的计征方法来缴纳增值税。 （一）一般纳税人及小规模纳税人身份的选择 测算不同身份下的税收负担水平，选择合理的纳税人身份提供依据。 1、增值率判断法 这一方法主要是利用应纳税额计算中的销项税额来作为选择纳税人身份选择的依据 对一般纳税人 应纳税额＝销项税额－进项税额 ＝当期销项税额-当期进项税额 ＝不含税销售额×17%-可抵扣进项的购入品金额×17% 上式可以变换为： 应纳税额＝不含税销售额×17%-不含税销售额×（1-增值率）×17% ＝不含税销售额×17%×增值率 对小规模纳税人 应纳税额＝不含税销售额×3% 当两种不同身份的纳税人的应纳税额相等，则可以得到下式： 不含税销售额×17%×增值率＝不含税销售额×3% 无差别平衡点增值率 一般纳税人税率 小规模纳税人税率 无差别平衡点增值率 17% 3% 17.65% 13% 3% 23.08% 结论 当增值率低于无差别平衡点的增值率时，小规模纳税人的税负要重于一