第二章 资产-存货.ppt

第一节 存货及其确认条件 一、存货及其内容 （一）概念 企业在日常活动中持有的以备出售的产成品或商品、 处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务 过程中消耗的材料和物料等。 企业持有存货的最终目的是：出售，以区别于固定 资产等非流动资产。 出售分为：直接出售：产成品、商品 进一步加工后出售：在产品、材料等 （二）内容 1. 原材料（不包括“工程物资”） 原料及主要材料（面粉、油、糖）；辅助材料；外购半成品（外购件）；修理用备件；包装材料、燃料等 2. 在产品 尚未完工的产品 3. 半成品 属于进一步加工的中间产品（可对外出售） 4. 产成品 已完成全部生产过程并验收收入库的产品 5.商品 商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种 商品。 6.周转材料 多次使用，逐渐转移其价值但仍保持原有形态，不确认为固 定资产的材料（包装物、低值易耗品） （1）包装物：仅指容器，随产品出售、出租、出借，不包括 自己周转使用 （2）低值易耗品：不能作为固定资产的各种用具物品，如： 工具，管理用具，玻璃器皿，劳动保护用品及周转使用的容器。 二、存货的确认条件 符合存货的概念同时满足下列条件 （一）与存货相关的经济利溢很可能流入企业 （二）该存货的成本能可靠地计量 判断：1.代销的商品 2.在途商品 3.购货约定（不符合资产定义） 4.工程物资（不符合存货定义） 第二节 存货取得和发出的计量及核算（实际成本法） 一、实际成本法的涵义 企业存货的收、发、存均采用实际成本核算，适用于企业规模小、存货品种简单、采购业务不多的企业。 二、存货成本的构成内容 采购成本、加工成本和其他成本 1.采购成本 （外购时）购入价格+相关税费+运杂费+其他可归属于采购成本的费用（如：运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费用等） 2.加工成本 直接人工+制造费用 3.其他成本 除上述外，使存货达到目前场所和状态发生的其他 支出。 三、取得存货的核算（一）取得原材料的核算 1.设置账户 “在途物资”和“原材料” 取得方式：外购、自制、接受投资者投入、接受捐赠、债务 重组、非货币性交换 （1）外购 采购成本：买价+相关税费+运杂费+其他 账务处理：1）单货同到： 借：原材料 应交税费——应交增值税（进） 贷：银行存款（应付票据） 例：甲企业为一般纳税人，2007年5月18日从乙企业 购入原材料，取得增值税专用发票上注明的原材料价 格为200000元，增值税额为34000元。 发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支 付，材料已验收入库。 借：原材料 200000 应交税费——应交增值税（进）34000 贷：银行存款 234000 2）单到货未到： 如上例，假定购入材料的发票等结算证明已收 到，货款已经银行转账支付，但材料尚未运到。 借：在途物资 200000 应交税费——应交增值税（进）34000 贷：银行存款 234000 3）货到单未到： 月末：借：原材料 180000 贷：应付账款——暂估应付账款 180000 月初：借：应付账款-暂估应付账款 180000 贷：原材料 180000 收到发票等结算时，并支付货款 借：原材料 200000 应交税费——应交增值税（进）34000 贷：银行存款 234000 4）采用预付货款的方式采购材料 如上例，2007年9月20日，甲公司向乙公司预付20000元采 购A材料。9月26日收到A材料及发票账单，材料已验收入库， 共计23400元，用