国际会计准则理事会发布对国际财务报告准则第2号的修订-ey.pdfVIP

/IFRS 第121期/ 2016年6月 国际财务报告 准则发展动态 国际会计准则理事会 发布对 《国际财务报 告准则第2号》的修订 您需要了解 内容提要 国际会计准则理事会（IASB）发布了对 《国际财务报告准则第2号－－以股 ► 2016年6月20 日，国际会计 份为基础的支付》 （IFRS 2）中与股份支付交易的分类和计量相关的修订。 准则理事会发布了对 《国际财 修订旨在消除以下三大主要方面的实务差异： 务报告准则第2号－－以股份 为基础的支付》的三项修订， ► 可行权条件对以现金结算的股份支付交易的计量的影响 旨在消除特定股份支付交易的 ► 具有以净额结算代扣税款义务特征的股份支付交易的分类 分类和计量中存在的实务差异。 ► 当对股份支付交易的条款和条件的修改使交易的分类从以现金结算改为 ► 这些修订属于针对具体分类和 以权益结算时的会计处理 计量领域的小范围修订。 ► 这些修订的生效日为2018年 计量以现金结算的股份支付交易时的可行权条件 1月1日。主体在应用这些修 IFRS 2要求，在对负债进行估值时应考虑以现金结算的股份支付交易的条款 订时无需重述以前期间的信息， 和条件。然而，与以权益结算的交易的情况相同，关于非可行权条件和市场 但如果主体选择应用所有三项 条件的处理和其他非市场可行权条件的处理之间的区别，该准则并无具体指 修订，同时满足其他条件，则 引。 允许追溯采用。 由于缺少指引，通常会导致在实务中对具有非市场业绩条件的以现金结算的 激励采用以下两种方法： ► 遵循IFRS 2实施指南示例12中对服务条件的处理，可行权日之前，在公 允价值计算中排除非市场业绩条件的影响，基于在对非市场业绩条件结 果的当前最佳估计的基础上计算负债（与以权益结算的股份支付相同） 或者 ► 在公允价值计算中反映非市场业绩条件（而非服务条件）的预计结果 该修订澄清，以现金结算的股份支付应采用上述两种方法中的第一种方法。该修 订特别澄清： 国际会计准则理事会的修订澄 清，在计量以权益结算的股份 ► 在估计以现金结算的股份支付在计量日的公允价值时，不应考虑履行以现金结 支付时使用的可行权条件会计 算的股份支付交易的条件，即可行权条件（服务和非市场业绩条件）。相反， 处理方法，同样适用于以现金 可行权条件会影响因交易而产生的负债的计量中的激励数量。 结算的股份支付。 ► 主体应当确认等待期内取得的商品或服务的金额。该金额的计量应基于对预期 可行权的激励数量的最佳估计。如果后续的信息表明预期可行权的激励数量与 前期估计不同，应对估计进行修正。在可行权日，主体应对该估计进行修正， 使其等于最终可行权的激励数量。 ► 在估计所授予的以现金结算的股份支付的公允价值以及重新计量激励在每个报