新准则营业税金及附加实务处理.docxVIP

　企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费，通过“营业税金及附加”科目核算，发生的增值税不在本科目核算。房产税、车船税、土地使用税、印花税在“管理费用”科目核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在本科目核算。　　期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。　　企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费”科目。　　「例」某工厂所设门市部某日对外零售应税消费品全部销售额为46 800元（含增值税）。增值税率为17％，应缴增值税6 800元，消费税率为10％，城市维护建设税税率7%，应缴消费税4 000元，应缴城市维护建设税756元［（6 800＋4 000）×7%］，教育费附加的征收率为3%，应缴教育费附加324元［（6 800＋4 000）×3%］，销售收入已全部存入银行，账务处理为：　　借：银行存款????????????????????????????? 46 800　　　贷：主营业务收入??????????????????????? 40 000　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）???? 6 800　　借：营业税金及附加???????????????????????? 5 080　　　贷：应交税费——应交消费税?????????????? 4 000　　　　　　　　　——应交城市维护建设税???????? 756　　　　　　　　　——应交教育费附加???????????? 324　　缴纳各项税费时：　　借：应交税费——应交消费税????????????? 4 000　　　　　　　　——应交城市维护建设税??????? 756　　　　　　　　——应交教育费附加??????????? 324　　　贷：银行存款????????????????????????? 5 080　　期末结转“营业税金及附加”时：　　借：本年利润?????????????????????????? 5 080　　　贷：营业税金及附加?????????????????? 5 080　　「例」某汽车运输公司，2007年3月取得运输收入500 000元，同时该公司还转让一间废旧仓库的永久使用权，取得销售收入2 000 000元，转让一项非专利技术，取得收入900 000元。该公司3月份的三项收入中，假设运输收入适用营业税率3%，转让废旧仓库永久使用权应视为销售不动产，适用税率5%，转让非专利技术适用税率5%.教育费附加的征收率为3%，城市维护建设税税率7%，如果不考虑其他税费，则应纳税额的计算及其账务处理为：　　计算营业税：　　运输收入应纳营业税=500 000×3%=15 000（元）　　转让废旧仓库永久使用权应纳营业税=2 000 000×5%=100 000（元）　　转让非专利技术应纳营业税=900 000×5%=45 000（元）　　应纳营业税合计=15 000+100 000+45 000=160 000（元）　　计算教育费附加和城市维护建设税：　　应交教育费附加=160 000×3%=4 800（元）　　应交城市维护建设税=160 000×7%=11 200（元）　　账务处理：　　计算运输收入应纳营业税时：　　借：营业税金及附加???????????????????? 15 000　　　贷：应交税费——应交营业税?????????? 15 000　　计算转让废旧仓库永久使用权应纳营业税时：　　借：固定资产清理????????????????????? 100 000　　　贷：应交税费——应交营业税????????? 100 000　　计算转让非专利技术应纳营业税时：　　借：其他业务成本?????????????????????? 45 000　　　贷：应交税费——应交营业税?????????? 45 000　　借：营业税金及附加????????????????????? 16 000　　　贷：应交税费——应交教育费附加???????? 4 800　　　　　　　　　——应交城市维护建设税??? 11 200　　企业在缴纳营业税时做会计分录：　　借：应交税费——应交营业税???????????? 160 000　　　　　　　　——应交教育费附加?????????? 4 800　　　　　　　　——应交城市维护建设税????? 11 200　　　贷：银行存款???????????????????????? 176 000　　结转“营业税金及附加”时：　　借：本年利润????????????????????????? 31 000　　　贷：营业税金及附加????????????????? 31 000?