生产阶段的核算生产阶段核算的主要内容——生产成本1.DOCVIP

第四节 生产阶段的核算 一、生产阶段核算的主要内容——生产成本 1、生产成本的含义 在生产阶段，原材料作为劳动对象投入生产，企业的劳动者利用厂房、机器设备等固定资产，消耗着燃料、动力，将原材料加工制作成特定的产品。在这个过程中，企业发生了各种生产费用，例如，消耗的原材料、燃料和动力，厂房与机器发生的磨损，支付给劳动者的工资等等。这些费用都是为了生产产品而发生的，最终都要归集到各种产品中去，以产品的生产成本的形式表现出来。 一项产品的生产成本构成了该产品销售价格的基础 2、生产成本的构成 生产成本由三部分构成：直接材料、直接人工、制造费用 直接材料是指为生产特定产品而直接消耗的原始材料，如家具用的木料，汽车外壳用的钢材等；“企业在生产经营过程中所耗用的各项材料，应按实际耗用数量和账面单价计算，计入成本、费用”——《企业会计制度》第100条。 直接人工是指为生产产品而直接消耗的制造工人的劳动。 制造费用是指为生产产品或提供劳务而发生的各项间接费用，包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。其中，工资福利费、办公费等是指在制造车间层面上发生的管理费用。公司行政部分为组织和管理生产经营活动而发生的费用，不直接与特定的产品生产相联系，因此不作为“制造费用”，而是作为“管理费用”。 3、生产成本的核算方法 （1）按核算对象分别归集费用，计算成本 生产成本是按照产品来分别计算的，因此实践中需要按每一种产品来分别开立帐户，计算为生产制造该产品所发生的一切费用。 （2）费用计入方式 由于一个制造车间中的工人可能同时生产多个产品或产品的零部件，同一种材料也可以用于多个产品，因此，上述三个方面的费用与单个产品之间的关系包括直接计入与分配计入。 直接计入是指，当某一笔材料或一项人工直接地、完全地为某一种产品所消耗时，就将该项费用直接计入该产品的帐户。 分配计入是指，当某一笔材料或一项人工共同为若干种产品或产品的零部件所消耗时，需要按照一定的标准将该项费用在共同受益的几种产品间分配，如同采购费用在同批次购买的原材料之间的分配一样。 （3）按成本项目分别归集费用 在前述三类生产成本中，直接材料和直接人工往往可以直接计入或分配计入。但是在“制造费用”方面，由于它覆盖了制造环节发生的众多不同属性的费用，因此需要首先通过一定的帐户来归集每一种费用，总合成为“制造费用”，然后再分配计入各产品中。 4、重点会计问题 成本项目在不同产品之间的分配计入 例一 直接计入与分配计入 以产品生产中材料费用的分配与核算为例。某厂生产甲、乙、丙、丁四种产品，199X年12月份各产品直接领用材料如下： （1） 产 品 产 量 领用材料 材料重量 材料金额 甲产品 8,000公斤 A材料 4,000公斤 12,000元 乙产品 2,000公斤 A材料 1,000公斤 3,000元 丙产品 3,600公斤 B材抖 2,880公斤 7,200元 丁产品 5,000公斤 B材料 4,000公斤 10,000元 （2）、甲、乙两种产品共同耗用C材料3,000元(按产品的产量比例分摊)。 （3）、丙、丁两种产品共同耗用D材料4,300元(按产品直接耗用材料费用的比例分摊)。 编制材料费用分配表如下： 材料费用分配表 年 月 单位：元 产品名称 直接耗用 材料费用 材料间接费用分配 材料费用合计 分配标准 分配率 分配金额 甲产品 乙产品 小计 丙产品 丁产品 小计 12,000 3,000 15,000 7,200 10,000 17,200 8,000 2,000 7,200 10,000 3,000/10,000 4,300/17,200 2,400 600 1,800 2,500 14,400 3,600 9,000 12,500 合计 32,200 X X 7,300 39,500 会计分录： 借：生产成本——甲 ——已 ——丙 ——丁 贷：原材料——A ——B ——C ——D 例二、按照成本项目分别归集，再分配计入。 以制造费用的分配为例。该厂199X年6月份发生制造费用如下： （1）、以银行存款支付生产部门水电费460元。 （2）、计提本月份土