第十七章首次接受委托时对期初余额的审计-PPclass.PDFVIP

Professional Accounting Education Provided by Academy of Professional Accounting (APA) CPA 知识讲解 审计 第六十一讲：其他特殊项目的审计 4 讲师：Danielle ACCAspace 中国ACCA特许公认会计师教育平台 Copyright © ACCA 第十七章第四节 首次接受委托时对期初余额的 审计 一、期初余额及其审计目标 (一)期初余额含义 期初余额是指期初存在的账户余额。它以上期期末余额为基础， 反映了前期交易和事项以及上期采用会计政策的结果。期初余 额的含义应当从三个方面理解： 1.期初余额是期初已存在[完成时态]的账户余额。 2.期初余额反映了前期交易、事项以及上期采用会计政策的结 果。 3.期初余额与注册会计师首次接受审计业务相联系。 首次接受审计业务既包括在被审计单位首次接受审计的情况下 接受审计委托，也可能是指在其上期财务报表由其他会计师事 务所审计的情况下接受审计委托。 ACCAspace 中国ACCA国际注册会计师教育平台 Copyright © ACCA 2 第十七章第四节 首次接受委托时对期初余额的 审计 (二)对期初余额审计的考虑 1.注册会计师一般无需专门对期初余额进行审计，但应慎重考 虑期初余额对本期财务报表的影响： (1)上期结转至本期的金额； (2)上期采用的会计政策； (3)上期期末已存在的或有事项及承诺。 2 ．如对期初余额审计过于详细，势必增加审计成本，延长审 计时间，加大审计费用。 ACCAspace 中国ACCA国际注册会计师教育平台 Copyright © ACCA 3 第十七章第四节 首次接受委托时对期初余额的 审计 (三)期初余额的审计目标 1.期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报； 2.期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期财务报表中得到 一贯运用，或会计政策的变更是否已按照适用的财务报告编制 基础作出恰当的会计处理和充分的列报与披露。 ACCAspace 中国ACCA国际注册会计师教育平台 Copyright © ACCA 4 第十七章第四节 首次接受委托时对期初余额的 审计 二、期初余额的一般审计程序 (一)影响期初余额审计程序的因素 1.被审计单位运用的会计政策 ； 2.账户余额、各类交易和披露的性质以及本期财务报表存在的 重大错报风险 ； 3.期初余额相对于本期财务报表的重要程度 ； 4.上期财务报表是否经过审计，是否发表了非无保留意见。 ACCAspace 中国ACCA国际注册会计师教育平台 Copyright © ACCA 5 第十七章第四节 首次接受委托时对期初余额的 审计 (二)针对期初余额的一般审计程序 1.确定上期期末余额是否已正确结转至本期； 2.确定上期期末余额是否已在下列情况下作适当重述； 3.确定期初余额是否反映对恰当会计政策的运用。 ACCAspace 中国ACCA国际注册会计师教育平台 Copyright © ACCA 6 第十七章第四节 首次接受委托时对期初余额的 审计 (三)确定上期期末余额是否已正确结转至本期 1.上期账户余额计算正确; 2.上期总账余额与各明细账或日记账余额合计数相等; 3.上期各总账余额和相应的明细账余额或日记