国际会计第2讲 会计惯例与财务报表国际比较.ppt

第一节 重要会计惯例的国际比较 会计惯例与会计准则 国际会计准则与西方主要国家的国内会计准则的制定，都是采取从现行会计惯例中筛选的方法。 发布的会计准则有时也可能没有成为流行的会计惯例，或是因经济环境条件的改变而被停止执行或废止。 国际会计准则与各国的国内会计准则，对一些会计问题往往有几种可选择的处理方法。 总之，“会计准则”与“会计惯例”是既有联系又有区别的概念。会计准则是筛选出来的“标准”会计惯例，会计惯例一般地说是当时流行的会计准则。 会计惯例在整体上的国际比较 (一)资产与负债的确认与计量 1.在资产的确认与计量上，关于无形资产的确认也许是最突出的问题。例如： (1)商誉的定义是否是超正常盈利能力的资本化？ (2)自行研究开发而申请取得的专利权，其原始成本的会计政策。 会计惯例在整体上的国际比较 2.“经济实质重于法律形式”还是“法律形式重于经济实质”，是一些会计问题的国际差异所以存在的主要原因，也是以美英为代表的不成文法系国家与以欧洲大陆国家为代表的成文法系国家在会计惯例上的主要差别。例如： (1)长期融资租赁应否资本化? (2)库存股份在形式上与购存其他公司的股份并无差别，应该同样地确认为资产(短期证券投资)，但在实质上这是一部分业主权益的暂时收回，应该从股东权益中抵减。 会计惯例在整体上的国际比较 3.资产的计量问题。 (1)在全球范围内至今流行的仍是历史成本计量模式，但实际上，任何国家或地区或多或少地在应用原始交易成本时掺杂某种形式的重估价或按现行市价估价的方法。 （2）金融市场剧烈的价格波动与计量衍生金融工具的需要，以及由于技术创新及多种市场因素导致的资产减值问题，促使国际会计界启动了以公允价值计量取代历史成本计量的努力。 会计惯例在整体上的国际比较 公允价值：指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。 公允价值计量模式与历史成本计量模式的差别在于：前者要求在每一会计期间终结时，对资产项目进行后续计量，以确认其减值或增值；而后者则保持其初始计量不变，其在每一会计期末的金额，一般为原始成本的摊余值。 公允价值有几种计量基础： ①现行市价(也就是现行交易成本)； ②评估价； ③计价模型； ④未来现金流量的折现值。 会计惯例在整体上的国际比较 4.在负债的确认方面，情况也是类似的： （１）所得税会计提供了突出的例证。 （２）在处理确认养老金负债方面，差异也是很突出的。 5.由于负债的计量不可避免地带有程度不等的不确定性，不确知的未来事件对现有资产价值影响的估价也总有程度不等的主观判断性。 会计惯例在整体上的国际比较 (二)业主权益与分期收益的确定 1.最重大的差异来自收益确定的“总括”观念(all-inclusive concept)与“当期经营”观念(current operating concept)。 2.同等重要的是“收益平稳化”(income smoothing)问题。 3.股份公司业主权益会计中的国际差别，很多来自各国不同的法律要求。 会计惯例的分项国际比较与协调趋同 (一)存货计价 1.成本与市价孰低规则在期末存货计价中的应用，长期以来在西方国家是普遍采用的方法，但细究起来，国际差异也是存在的。 2.在存货发出的计价中，美国企业比较流行后进先出法，这主要是基于纳税利益的考虑；在英联邦国家与德国以及瑞典等北欧国家，占优势的惯例则是先进先出法。 会计惯例的分项国际比较与协调趋同 ３．关于存货适用资产减值的会计处理，IASC于1998年4月发布了IAS 36《资产减值》。 4.在资产负债表中，存货按完全成本而不是按变动成本计价，变动成本计算只应用于企业的内部决策与成本控制，这是世界范围内的通行惯例，但瑞士的不少公司则在对外财务报告中按变动成本对存货计价。 会计惯例的分项国际比较与协调趋同 (二)有价证券计价 短期投资中，对于有市场报价的证券，如按历史成本计量，西方国家普遍采用成本与市价孰低规则，但有些国家的会计惯例，只是在市价的低幅大到足够的程度时，才允许采用这一规则，而且有分项采用还是分类采用之别。 根据IAS 39《金融工具：确认与计量》(1998年12月)，对为交易而持有的有价证券，在初始计量后，应按公允价值后续计量，并将公允价值的变动计入各期损益。 会计惯例的分项国际比较与协调趋同 (三)提取坏账准备 确认坏账损失有两种方法：直接销账法与备抵法。 (四)固定资产折旧与重估价 1.在折旧方法方面，多数国家比较流行的还是直线法，但这并不排除在纳税申报中采用加速折旧法。 2.关于折旧额能否超过固定资产原价的问题，则有较大的国际差异。 3.在历史成本计量模式下，固定资产的重估价一般是不允许的，除非是在提供物价变动影响的补充资料中。