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站在十字路口：保险会计的未来方向 安永中国精算服务【摘要】国际会计准则委员会（IASB）正在开发一项新的关于保险合同会计的国际财务报告准则（IFRS）。2007年5月，IASB发布了一篇讨论稿，名为《对保险合同的初步观点（Preliminary Views on Insurance Contracts）》。该讨论稿包含了IASB对于保险合同会计中各种有关确认和计量问题的初步观点，并提出了一些值得探讨的问题。在2007年11月16日之前，IASB将广泛征询对此讨论稿的意见。这一最新进展和所有与保险机构财务报告相关的人员有关系，包括：高级管理层、财务和精算人员、审计委员会成员以及财务报告的使用者，例如：投保人、监管机构和分析师。 本文汇集整理了上述讨论稿中提出的观点，并着重讨论了那些IASB与一些业界人士及保险监管机构仍然存在意见分歧的地方。此外，本文还考虑了如果IASB颁布了基于讨论稿中观点的新准则对全行业可能产生的影响。 一、 IASB保险会计项目第一阶段以2004年发布《IFRS 4 保险合同》。IFRS 4是一个过渡性会计准则，它允许保险公司符合定义的合同和含有分红特征（discretionary participation features）的投资合同原有会计政策。 第二阶段的目的是对所有保险合同建立一个统一的国际标准。IASB在讨论稿中提出的将使几乎所有保险公司合同负债的确认与计量发生重大的变化。这些观点包括： 保险合同负债将用保险公司在报表日即刻转移其剩余的合同权利及义务至另一实体所期望支付的价格来计量。IASB称这一计量为“当前退出价值”（current exit value）。 由于当前退出价值一般无法通过观测获得，因此只能用当前的无偏市场一致率赔款准备金。 负债价值风险边际反映了负债的风险，是将保险负债转移给另一实体后，另一实体因承担风险而要求的风险补偿。风险边际可以在分组的基础上对具有相似风险和管理方式的保单分别计算。 如果合同生效日的负债值小于向投保人收取的保费，这将导致合同生效日就产生和确认利润。 获取成本将作为当期发生的费用 如果按照合同约定，投保人必须持续交纳保费才能维持现有合同的效力，那么未来现金流中应包含未来保费。对于保证续保的保单，如果投保人继续交纳保费将导致保险公司产生经济损失，那么未来保费也应包括在未来现金流中。 投保人利润分享权利以及万能寿险未来结算利息，只有保险公司些经济利益具有法律义务或者推定义务（Constructive Obligation）时才予以确认。讨论稿提出的确认和计量模型与当前全球大部分保险公司所采用的模型存在很大差异。如果讨论稿中的这些观点新会计准则，这将导致很多保险公司的财务和精算职能产生根本的变化。实施这一新的模型并且理解其对系统、数据、定价和资本管理等方面的影响将是巨大的挑战。 讨论稿最终将形成一个新的保险合同国际会计准则。由于需要广泛地征询意见，并且考虑到新准则设立流程中各项正式步骤所需花费的时间，新准则不太可能在2011年前生效。表1列示了完成这一项目的可能时间表。 表1 新保险准则可能的时间表 讨论稿征询意见期结束 2007年11月16日 发布征求意见稿 2008年11月 发布最终准则 2009年11月 准则生效日期 2011年开始的财务年度 美国会计标准的制订者“财务会计准则委员会（FASB）”打算IASB讨论稿征询各方对于这一会计发展的看法。征询邀请很快将会发布，FASB将根据反馈意见来决定是否加入IASB的项目。显而易见的，来自FASB的支持将大大增强IASB新会计准则的力量。如果IASB决定在等待FASB完成相应的流程后才最终结束整个项目，新准则的生效日期将会进一步推迟。 美国证券市场的监管者 “证券交易委员会（SEC）”，已经声明其允许那些在美国股票市场注册的外国公司使用国际会计准则来准备提交给SEC的财务报告，而不与美国通用会计准则。SEC同时还宣布，将是否允许美国保险公司可以选择采用美国通用会计准则或国际会计准则进行财务报告问题征询意见。这可能意味着，即使FASB不加入IASB的项目，新保险准则也将最终被美国的保险公司使用。 （一）IFRS的不足和负面影响 目前各国的保险会计操作实务中存在很大的差异。IFRS 4很大程度上允许保险公司对于承保的保险合同沿用国会计准则。因此保险会计在很大程度上受到合同签发地和监管地的影响。这就意味着，不同国家保险公司的具有相似性质的保险合同有可能按照完全不同的会计方法记账。甚至，对于在不同地区经营的跨国保险公司，相同的保险合同可能在同一集团内按照不同的方法记账。不同会计使得保险公司财务报表比较，。主要目的是为了增强可比性，而目前保险行业的财务报告仍未达到这一目标。保险会计更多地监管为投资者提供相关