IASB发布新收入准则IFRS15-致同研究之IFRS-致同会计师事务所.PDF

IASB 发布新收入准则（IFRS 15）- 致同研究之 IFRS系列（三） 简介 国际会计准则理事会（IASB）于2014 年5 月28 日公布了《国际财务报告准则第15 号——与客户之间的合同产生的收入》（IFRS 15）, 自2018 年1 月1 日或以后日期开 始的年度期间生效,允许提前采用。该准则是国际会计准则理事会（IASB）和美国财务 会计准则委员会（FASB ）主要趋同合作项目之一。 IFRS 15 适用于为客户提供商品或服务的合同，包括建造合同和知识产权的授权。 该准则不适用于其他国际财务报告准则范围内的某些合同，例如租赁合同、保险合同、 融资安排、金融工具、产品保证外的其他担保以及为便于销售给第三方客户的同一行业 内企业之间的非货币性交换。新收入准则核心原则为：企业确认收入的方式应当反映向 客户转让商品或服务的模式，而确认的金额应反映企业预计因交付这些商品或服务而有 权获得的对价。 新收入准则将提升全球资本市场和行业间的一致性及可比性，为处理收入问题提供 一个更健全的框架，不同国家及各行各业的企业将运用一个新的五步法模型按照上述核 心原则确认其与客户之间的合同产生的收入。新准则的目的是提升全球资本市场和行业 间的一致性及可比性，但确认收入的方式会发生改变，相应将影响整个企业收入业务流 程。几乎所有企业均需要重新审视自身经营模式，评价新收入确认准则对其经营成果的 影响。 财政部已于2015 年12 月发布了《企业会计准则第14 号—收入（修订）（征求意 见稿）》，以保持中国企业会计准则与国际财务财务报告准则的持续趋同等效。《致同 研究之 IFRS 系列》新收入准则专题将介绍IFRS 15 的核心原则、新旧变化及衔接、近 期更新情况、对主要行业的影响、中国准则趋同等内容。 一、IFRS15发布背景 1 （一）项目修订原因 收入是财务报表使用者评估企业财务业绩和财务状况的关键数据。国际财务报告准 则（IFRS ）和美国一般公认会计原则（US GAAP ）以前的要求并不一致，经常会导致对 经济上相似的交易进行不同的会计处理。 1.现行收入确认准则存在不一致和缺陷 在 IFRS 中，现行的收入确认准则是 《国际会计准则第18 号——收入》 （IAS 18） 和 《国际会计准则第11 号——建造合同》 （IAS 11 ），但是对很多问题只提供了有限 的指南，很难应用于多重要素安排的复杂交易。 在 US GAAP 中，存在大量针对行业和特定交易的收入确认准则，导致经济实质相似 的交易采用了不同的会计处理。 2.现行的收入披露要求不足 现行的 IFRS 和 US GAAP 中披露的收入信息过于模板化，不足以使得信息使用者理 解收入和企业确认收入的判断和估计。 因此，理事会希望建立一套收入确认、计量和披露的综合框架来消除上述的差异和 缺陷。建议的准则将能够：提供收入确认的更精确的框架；删除现有要求的不一致；提 高公司、行业和资本市场之间的可比性；通过增加披露要求为财务报表使用者提供更多 有用信息；简化财务报表列报。 （二）项目发展过程 2008 年 12 月，IASB 与FASB 联合发布讨论稿《与客户签订合同的收入确认的初步 观点》，提出采用单一的基于合同的收入确认模式，该模式应用于与客户订立的合同 （不包括涉及金融工具、保险和租赁的合同）。 2010 年 6 月，IASB 与FASB 联合发布征求意见稿《与客户签订合同的收入》，征求 意见稿根据收到的 220 份讨论稿反馈意见和广泛的实地调查，保留了单一的收入确认模 型，提出了收入确认的五个步骤，并为一些特殊问题提供了指引。 2011 年11 月，IASB 与FASB 联合重新发布征求意见稿，根据收到的近 1000 份反馈 意见和广泛的实地调研对指南的一些方面进行了简化和分类。 2014 年 5 月，IASB 发布 IFRS 15，并于2014 年 6 月，IASB 与FASB 成立联合过渡 工作组。 2015 年 5 月，IASB 对于推迟新收入准则的生效日期征求意见，2015 年 7 月,IASB 宣布新收入准则的生效日期推迟一年。 2016 年3 月及4 月,IASB 与FASB 分别发布新收入准则IFRS 15及ASC 606 更新。 2 二、新的收入确认模型概览 I