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第四章 外币业务会计 第一节 外币业务概述 定义 外币：除了本国货币以外的其他国家或地区的货币 外汇：外币资金的总称，以外币表示的用于国际结算的支付手段以及可用于国际支付的特殊债券和其他货币资产，包括外国货币、外币有价证券、外汇收支凭证、其他外汇资金 记账本位币：企业经营所处的主要经济环境中的货币 境外经营:企业在境外的子公司、合营企业 、联营企业、分支机构，或境内的这些机构选定的记账本位币与企业不同时。 外币交易：以外币计价或结算的交易 外币报表折算：为满足特定目的，将以某种货币单位表述的财务报表折算成所要求的按另一种货币单位表述的财务报表。 汇率：以一国货币表示另一种货币的价格。 直接标价：US$1=￥7 间接标价：￥1＝US$0.1429 银行挂牌汇率：买入价、卖出价、中间价 外汇市场汇率：外汇市场上挂牌的外汇买卖汇率 即期汇率：外汇买卖成交后第二个工作日应交割的外汇汇率 远期汇率：事先约定的在将来一定时日据以交割的外汇汇率 即期汇率与远期汇率的关系 直接标价法： 远期汇率＝即期汇率+升水（或即期汇率-贴水） 间接标价法： 远期汇率＝即期汇率-升水（或即期汇率+贴水） 现行汇率：资产负债表编制日本国货币与外国货币之间的比率 历史汇率：取得外币资产或承担外币债务时的汇率 平均汇率：现行汇率与历史汇率的简单平均 关于记账本位币会计法的规定 业务收支以人民币以外的货币为主的单位,可以选定其中一种货币作为记账本位币,编制财务会计报告时应折算为人民币 本位币选定要考虑的因素 通常以该货币进行商品或劳务销售价格的计价和结算 通常以该货币进行人工、材料和其他费用的计价和结算 融资活动获得的资金以该货币计量； 留存的销售收入以该货币计量 汇兑损益 概念 发生的外币业务折算为记账本位币记账时，由于业务发生的时间不同，所采用的汇率不同而产生的记账本位币的差额，或者是不同货币兑换，由于两种货币采用的汇率不同而产生的折合为记账本位币的差额，它给企业带来收益或损失。 划分 交易损益（以外币计价或结算的商品交易中收回或支付外币债权或债务） 兑换损益 调整损益（外币债权、债务、货币资金账户） 折算损益（合并报表或重新表述报表） 外币交易 买入或者卖出以外币计价的商品或劳务。 借入或借出外币资金。 其他以外币计价或结算的交易。如接受国外投资者以外币投资、外币捐赠 外币折算业务 期汇交易 会计上处理外币交易的主要问题 交易发生时按什么汇率折算为记账本位币入账 资产负债表日外币账户余额如何记录与调整 汇兑损益的计算与账务处理 结算日外币债权与债务应如何计算记录 外币交易会计处理的基本方法 单一交易 对以外币标价的购、销交易，以外币的收到、支付为业务结束的标志。 最终确认购、销的依据是外币结算日的现行汇率，因此无汇兑损益。 例4-1 书P107 两项交易（例4-1 书P108-109） 外币业务的会计处理 外币兑换（例4-2 4-3 4-4 4-5，书P111） 外币借款（例4-6 书P112-113） 外币投资（例4-7 书P113） 期末报表汇兑损益 （例4-8 书P114） 课堂练习——单一交易与两项交易 设我国某公司12月10日向国外某公司赊销产品，账款约定按美元计算 12月10日 收入额为20000美元； 次年1月20日： 实际结算货款 12月10日：1美元=8元人民币 12月31日：1美元=8.25元人民币 次年1月20日：1美元=8.125元人民币 单一交易 赊销商品时，按当天的汇率记账。 借：应收账款 $20000／￥160000 (8*20000) 贷：营业收入 $20000／￥160000 年末调整报表数额时，按期末汇率记账。 借：应收账款 ￥5000 (8.25-8)*20000 贷：营业收入 ￥5000 实际结算时，按当天的汇率记账。 借：营业收入 ￥2500 （8.25-8.125)*20000 贷：应收账款 ￥2500 借：银行存款——美元户 $20000／￥162500(8.125*20000) 贷：应收账款 $20 000／￥162 500 两项交易——即期汇兑损益 12月10日赊销商品时，按当天的汇率记账。 借：应收账款 $20 000／￥160 000 (8*20000) 贷：营业收入 $20 000／￥160 000 12月31日年末汇率变动 借：应收账款 ￥5 000 (8.25-8)*20000 贷：财务费用——汇兑损益 ￥5 000 次年1月20日应作的应收账款调整分录为： 借：财务费用