审计理论与实务15.ppt

? 天津理工大学管理学院 钱丽丽 * * 2008年1月20日，注册会计师王英、李强对某企业2007年12月31日资产负债表审计中，查得“货币资金”项目中的库存现金为1062.1元。1月21日上午8时，王英、李强对该企业出纳员张华所经管的现金进行了清点。该企业1月20日现金日记账余额为832.1元，清点结果如下： （1）现金实有数627.3元。 （2）在保险柜中有下列单据已收、付款但未入账 职工刘阳6月4日预借差旅费200元，已经领导批准。 职工刘钢借据一张，金额140元，未经批准，也不能说明用途。 在保险柜中，有已收款但未记账的凭证共4张，金额135.24元。 （3）银行核定该企业现金限额为800元。 （4）经核对1月1－20日的收付款凭证和现金日记账，核实 1月1日－20日收入现金数为2350元，支出现金数为2580元正确无误。 要求，根据上述资料，编制库存现金盘点表，核实库存现金实有数，并核实2007年12月31日资产负债表所列数字是否正确，对现金管理的合法性提出审计意见。 例题1 库存现金盘点表 **企业 编制：王英 日期：2008年1月21日 复核：李强 日期：2008年1月22日 币别：人民币 2008年1月21日 单位：元 627.34 200.00 140.00 135.24 832.10 832.10 800.00 实点库存现金金额 加：已付讫未入账的支出凭证 1份 加：白条抵库数 1份 减：已收入未入账的收入凭证 4份 减：代保管现金情况 0份 库存现金实际占有额 库存现金账面金额（2008年1月20日） 银行核定库存现金金额 金额 项目 现金管理人：张华 会计主管：牟民 1.该企业库存现金没有发生短缺。 账面金额应为832.1+135.24-200＝767.34；现金实有数为627.34，加上白条抵库140元，与账面金额相符。 2.2007年12月31日库存现金应有数为767.34－2350+2580＝997.34元，与其资产负债表列示的1062.1元不相符，说明该库存现金数不正确。建议调整为997.34元。 3.该企业库存现金收支、留存中存在不合法现象：一是白条抵库数140元，二是超限留存现金。应予以更正。 分析 在对G2006年度财务报表进行审计时，M注册会计师负债审计货币资金项目。G公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，M注册会计师在监盘前一天通知G公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，M注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金盘点表”，并在签字后形成审计工作底稿。 例题2 要求，请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。 1.提前通知G公司会计主管人员做好监盘准备，应实施突击性检查。 2.没有同时监盘总部和营业部的现金，应同时监盘，如不能同时进行，应对后监盘的现金实施封存； 3.G公司会计主管人员没有参加盘点，盘点人员应包括出纳、会计主管人员和审计人员 4.现金盘点操作程序不当，库存现金应由出纳盘点，由注册会计师监盘； 5.“库存现金盘点表”签字不当。应由公司相关人员和注册会计师共同签字。 分析 甲公司2007年12月31日应收账款总账余额为20000万元，其所属明细账中借方余额的合计数为21000万元，贷方余额的合计数为1000万元；其他应收款总账余额为3000万元，该公司采用余额百分比法计提坏账准备，计提比例为1%，计提金额为230万元。坏账准备的账户记录如下。 要求，根据上述资料，指出坏账准备计提中存在的问题并进行纠正。 例题3 100（贷） 50（贷） 10（借） 220（贷） 230 50 60 上年结转 核销坏账 核销坏账 计提本年坏账准备 转字37 转字87 转字98