从舞弊案谈内部管理.PDF

從舞弊案談內部管理 目次 壹、舞弊之定義與防範舞弊之責任 貳、舞弊個案舉例 參、金融機構舞弊案例簡介 肆、金融機構舞弊案有關內部管理缺失之檢討 伍、結語 壹、舞弊之定義與防範舞弊之責任 審計準則公報第四十三號「查核財務報表對舞弊之考量」 （該公報為財團法人中華民國會計研究發展基金會95.9.1發布） 第六條 舞弊係指管理階層、治理單位或員工中之一人或一人以上，故意 使用欺騙等方法以獲取不當或非法利益之行為。 管理舞弊係指管理階層或治理單位成員中之一人或一人以上所涉 入之舞弊；員工舞弊則係指僅有受查者員工所涉入之舞弊。 前二項之舞弊行為，可能僅由受查者內部人員所為，亦可能由受 查者內部人員與外部第三人共同為之。 （下略） 第七條 與財務報表查核有關之故意不實表達舞弊，其型態有二： 1.財務報導舞弊。 2.挪用資產。 第十二條 造成舞弊發生之因素如下： 1.誘因或壓力：個人挪用資產之誘因可能因收入無法滿足生活上 之奢求，而財務報導舞弊之誘因可能來自企業內部或外部對管 理階層達成預計盈餘目標之壓力，尤其是在無法達成財務目標 對其有重大影響之情況。 2.機會：當某人受到信任或知悉內部控制所存在之缺失等，而相 信其可踰越控制時，即可能發生財務報導舞弊或挪用資產。 3.態度或行為合理化：個人偏差之態度、人格特質或道德觀可能 使其做出舞弊之行為，並將其行為合理化。即使誠實之人在壓 力過大情況下，亦可能做出舞弊行為。 第十三條 防止及偵察舞弊主要係受查者治理單位與管理階層之責任。 １ 貳、舞弊個案舉例 案例一（出納） 一、作案手法 ××銀行××分行櫃員主任A君直接挪用現金，而以50元券抵充千元鈔券，共計 三條，外表以牛皮紙包裝；以空白新存摺偽裝50元新鈔，共計三條；另並自 三捆千元鈔中每捆各抽一紮；以上遭挪用現金合計15,300千元。 二、缺失檢討 （一）每日金庫關閉前，主管人員未清點現金。 （二）櫃員主任未貫徹輪休制度。 （三）未落實內部自行查核作業。 （四）新鈔全部以牛皮紙包裝，主管或查核人員未要求拆封。 案例二（出納） 一、作案手法 ××銀行××分行襄理B君事先觀察金庫內、外鎖匙放置地點，伺機取得備用鎖 匙；復請分行警衛教其操作警報系統之設定與解除；某連續假期前，B君與 主辦出納共同設定金庫大門之定時器，惟因故未立即關庫，其後關庫時，設 定時間已被更改。當晚及連續假期期間，依據錄影帶資料及保全系統顯示 （部分錄影帶遭更動或取走），B君有進入銀行之記錄。連續假期結束後，金 庫未能開啟，四日後金庫開啟，發覺失竊新台幣及外幣共計約83,700千元。 二、缺失檢討 （一）金庫之鎖匙及密碼由出納、會計、襄理及副理分別保管，其中會計曾 因請假將密碼交襄理保管，銷假後未變更密碼。 （二）出納保管之金庫內、外鎖匙均放置於櫃檯抽屜內，易於讓人得知。而B 君曾向出納借用全行備用抽屜鎖匙，有機可乘。 （三）金庫大門設定時間後未立即會同關閉庫門，稍後關門時未再檢核時間 即予關庫。 案例三（出納） 一、作案手法 M銀行××分行L君於××年二月案發前以加班名義向H行員借保全系統之鎖匙及 ２ 卡片遭拒，惟H行員代為向持有備份之行員借得鎖匙及卡片。查當時L君係 保管外庫門備份密碼，但前年四月L君兩度保管現金櫃備份密碼，未於工作 輪調時更換密碼。另並曾二度擔任分行作業主管及一次擔任代理經理職務， 在保管庫房鎖匙時事先複製鎖匙。 作案當日L君以庫存現金匯入人