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第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集 第一节 各项要素费用的分配 一、要素费用分配概述 （一）专设成本项目的直接生产费用的核算程序 构成产品实体的原材料费用、燃料或动力费用：只生产一种产品耗用的，直接记入“基本生产成本”；如果是生产多种产品的间接计入费用，先分配，后计入有关成本项目。 （二）要素费用中其他用途费用的核算程序 对于直接用于产品生产，但没有专设成本项目的费用，应先记入“制造费用”，月末转入或分配转入“基本生产成本”。 直接或间接用于辅助生产的费用，应记入“辅助生产成本”，或者分别记入“辅助生产成本”和“制造费用”，月末分配记入“基本生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等。 （三）间接计入费用的分配标准： 1、成果类：重量、体积、产量、产值等 2、消耗类：生产工时、生产工人工资、机器工时、原材料消耗或原材料费用 3、定额类：定额消耗量、定额费用、定额工时等 二、材料费用的分配 （一）原材料费用的分配 直接用于生产，构成产品实体的原材料费用： （1）能分清的，直接记入； （2）共同耗用的（间接计入费用），先分配，再记入 原材料费用的分配标准： 可以按照重量、体积分配，在材料消耗定额比较准确的情况下，原材料费用可以按照产品的材料定额消耗量比例或材料定额费用的比例分配。 直接用于生产、有助于产品形成的辅助材料，一般属于间接计入费用，分配方法同上。 （1）材料定额消耗量比例分配 【例3－1】某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用原材料6 000千克，每千克1.44元，共计8 640元。生产甲产品1 200件，单件甲产品原材料消耗定额为3千克；生产乙产品800件，单件乙产品原材料消耗定额1.5千克。分配原材料费用。 计算如下： ⑴甲产品原材料定额消耗量＝1 200×3＝3 600（千克） 乙产品原材料定额消耗量＝ 800×1.5＝1 200（千克） ⑶甲产品应分配原材料数量=3 600×1.25=4 500 （千克） 乙产品应分配原材料数量=1 200×1.25=1 500 （千克） ⑷甲产品应分配原材料费用=4 500×1.44=6 480（元） 乙产品应分配原材料费用=1 500×1.44=2 160 （元） 为了简化计算分配工作，也可以采用按原材料定额消耗量比例直接分配原材料费用的方法。以上例资料计算分配如下： ⑴各种产品原材料定额消耗量（同上例⑴） ⑶各产品应分配原材料费用： 甲产品：3 600×1.8＝6 480（元） 乙产品：1 200×1.8＝2 160（元） 上述两种方法计算结果相同，但后一种分配方法不能提供各种产品原材料实际消耗量资料，不利于加强原材料消耗的实物管理。 练习： 某车间生产甲、乙两种产品，共耗原材料 2 000千克，单价20元，原料费用合计40000元。本月投产甲产品300件，乙产品200件。甲产品单位消耗定额10千克，乙产品为25千克，要求采用材料定额消耗量的比例分配材料费用。 ⑵材料定额费用比例分配 【例3－2】某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37 620元。本月投产甲产品150件，乙产品120件。甲产品材料消耗定额：A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额： A材料9千克，B材料5千克。A材料单价10元，B材料单价8元。分配材料费用。 ⑴甲、乙产品材料定额费用 甲产品：A材料定额费用＝150×6×10＝9 000（元） B材料定额费用＝150×8× 8＝9 600（元） 甲产品材料定额费用合计 18 600（元） 乙产品：A材料定额费用＝120×9×10＝10 800（元） B材料定额费用＝120×5× 8＝ 4 800（元） 乙产品材料定额费用合计 15 600（元） ⑵材料费用分配率 ⑶甲、乙产品应分配材料实际费用 甲产品：18 600×1.1＝20 460（元） 乙产品：15 600×1.1＝17 160（元） 练习： 资料：某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用A材料2500公斤，实际单位成本80元；B材料7500公斤，实际单位成本40元。甲产品产量为1000件，单位产品定额耗用量为A材料1.5公斤/件，B材料5公斤/件；乙产品产量1500件，单位产品定额耗用量为A材料1公斤/件，B材料2公斤/件。 要求：材料按定额