税务会计第二章节增值税会计1.ppt

第二章增值税会计 第一节 增值税主要内容 一、增值税的概念 增值税是以生产经营者销售货物、提供应税劳务和进口货物的增值额为课税对象征收的一种流转税。 消费型增值税 二、征税范围 （一）一般规定 （1）销售或进口的货物 有形的动产 包括电力、热力、气体在内。 （2）提供加工、修理修配劳务 （二）特殊规定 （1）特殊项目 货物期货、银行销售金银、典当行销售死当物品 （2）特殊行为：（掌握） 　　1.视同销售货物行为 （4）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目。 （5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。 （6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。 （7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。 （8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。 2.混合销售行为 3.兼营非应税劳务行为 三、一般纳税人和小规模纳税人的认定标准 以生产为主 ：50万元 其他企业：80万元 四、税率 基本税率 17% 销售或进口货物、提供应税劳务 低税率 13% 征收率 小规模纳税人 3% 五、销项税额的计算 销项税额＝销售额×税率（17%或13%） （不含税）销售额=含税销售额/（1+13%或17%） 六、进项税额的抵扣 支付运费： 7% 外购免税农产品： 13% 生产企业收购免税废旧物资： 10% 不得抵扣的进项税额： 用于非应税项目、集体福利或个人消费的购进货物 非正常损失的购进货物、产品 购入的摩托车、汽车、游艇 第二节 一般纳税人增值税的会计核算 一、会计科目设置 为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、进项转出、计提、交纳、退还等情况，应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个二级科目。 1、应交税费----应交增值税 借方，反映购进货物和接受劳务所支付的进项税额和实际已交的增值税； 贷方，反映销售货物、提供劳务应缴纳的销项税额、出口退税和转出的进项税额； 期末余额在借方，反映尚未抵扣、多交的增值税；余额在贷方，反映尚未缴纳的增值税额。 “进项税额”专栏 主要记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。 “销项税额”专栏 记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字登记。 “进项税额转出”专栏 记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额，发生时用蓝字登记在贷方。 天华工厂购入甲材料4000公斤，不含税价6元/公斤，支付运杂费2800元（其中列明的运费2000元），验收入库，已用银行存款支付货款。 借：原材料 26660 应交税费——应交增值税（进项税额）4220 贷：银行存款 30880 某生产企业加工车间10月份委托某修理厂修理设备，支付修理费2000元，增值税额340元。 借：制造费用 2000 应交税费——应交增值税（进项税额）340 贷：银行存款 2340 天华工厂委托东方木器厂加工产品包装用木箱，发出材料16000元，支付加工费3600元和增值税612元，支付给承运部门的往返运杂费380元，其中运费300元。 借：委托加工物资 16000 　　　贷：原材料 16000 借：委托加工物资 3600 应交税费--应交增值税（进项税额） 612 　　　贷：银行存款 4212 借：委托加工物资 359 应交税费--应交增值税（进项税额） 21 　　　贷：银行存款 380 借：包装物 19959 贷：委托加工物资 19959 M公司接受参加联营的A企业以原材料作为投资，开来一份增值税专用发票，直接将货物送到仓库验收入库。增值税专用发票上注明：货价256410元，税额43590元，确认A企业的注册资本份额为250000元。 借：应交税费--应交增值税（进项税额）43590 　 原材料 256410 　 贷：实收资本 250000 资本公积