第五章节 持有至到期.ppt

例某公司2006.1.1购入当天发行的2年期的债券，面值200000元，票面利率10%，每半年付息一次，付息日7月1日和1月1日，到期还本。实际支付193069元，未发生交易费用。用实际利率法进行折价摊销。实际利率12% 购入时： 借：持有至到期投资——成本 200000 贷：持有至到期投资——利息调整6931 银行存款 193069 1.入账价值 同一控制 2.差额 3.交易费用 企业合并 1.入账价值 非同一控制 2.差额 3.交易费用 非企业合并 交易费用计入成本 （三）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。 借：长期股权投资（合同价) 贷：实收资本（份额) 资本公积（差额） 【例】A公司以其持有的对B公司的长期股权投资作为出资，在C股份公司增资扩股的过程中投入C公司，取得C公司10 000 000股普通股（每股面值为1元）。该项对B公司的投资本身不存在活跃的市场，无法取得其公允价值信息，但根据C公司股票在增资扩股后的价格判断，该项作为出资的长期股权投资的公允价值约为40 000 000元。C公司取得B公司股权后，无法对B公司实施控制、共同控制或是施加重大影响，也无法通过合理的方式确定其公允价值。 C公司应进行的账务处理为： 借：长期股权投资——B公司 40 000 000 贷：股本 10 000 000 资本公积——股本溢价 30 000 000 企业无论是以何种方式取得长期股权投资,取得投资时，对于支付的对价中包含的应享有被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利润应确认为应收项目，不构成取得长期股权投资的初始投资成本。 1.取得投资时 借：长期股权投资——乙公司 　　　贷：银行存款　　　　　　　 2.被投资单位决定发放股利时 借：应收股利　 　　　贷：投资收益　 3.收到现金股利时 借：银行存款　 　　　贷：应收股利　 【例多选题】2007年1月2日，甲公司以货币资金取得乙公司30%的股权，初始投资成本为4 000万元；当日，乙公司可辨认净资产公允价值为14 000万元，与其账面价值相同。甲公司取得投资后即派人参与乙公司的生产经营决策，但未能对乙公司形成控制。乙公司2007年实现净利润1 000万元。假定不考虑所得税等其他因素，2007年甲公司下列各项与该项投资相关的会计处理中，正确的有（ ）。（2008年多选题） A.确认商誉200万元B.确认营业外收入200万元C.确认投资收益300万元 D.确认资本公积200万元 【答案】BC 【解析】此题分录为 2007年1月2日 借：长期股权投资 4 200（14 000×30%） 贷：银行存款 4 000 营业外收入 200 2007年12月31日 借：长期股权投资——乙公司（损益调整）300（1 000×30%） 贷：投资收益 300 由此可知，甲公司应该确认营业外收入200万元，确认投资收益300万元。 【例题17·单选题】甲公司2010年1月1日以3 000万元的价格购入乙公司30%的股份，另支付相关费用15万元。购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为11 000万元(假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等)。乙公司2010年实现净利润600万元。甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，该投资对甲公司2010年度利润总额的影响为( )万元。 A．165 B．180 C．465 D．480 【答案】C 【