第五章节 审计目标.pptVIP

第五章 审计目标 一、财务报表审计目标的演变 查错防弊阶段 财务报表验证阶段 查错防弊与财务报表验证并重 会计目标的比较 审计目标的演变 二、财务报表审计总目标 财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见： （1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制； （2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 三、财务报表审计的一般原则 一般原则： 1）遵守相关的职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密。 2）注册会计师应当遵守会计师事务所质量控制准则。 3）注册会计师应当按照审计准则的规定执行审计工作 四、管理层认定 管理层认定是指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达，反映了管理层在处理各种经济活动及经济事项时，遵循会计准则及相关会计法规的范围、程度及结果。 认定的主要内容 （1）一般认定 （2）不同层次的具体认定 案例 A公司的资产负债表报告存货如下： 流动资产： 存货 1000000 一般认定 存在与发生 完整性 权利与义务 估价与分摊 表达与披露 存在与发生 是指资产负债表所列的各项资产、负债、权益在资产负债表日是否存在，损益表所列的各项收入和费用在会计期间内是否确实发生。 “存在与发生”的认定反映了管理层对于资产负债表和损益表各组成要素的真实性的承诺。如应收账款虚列 “存在或发生”认定反映的主要内容是管理层不应将不存在或未发生的交易和项目列入会计报表，而不涉及所报告的金额是否正确的问题。比如，一笔销售业务确实发生，但是在金额上将100000元的应收账款错误地列示为200000元，就不属于“存在或发生”认定的错误。 完整性 是指在会计报表应该列示的所有交易和项目是否都列入了。比如，管理层认定资产负债表中的应付票据包括了被审计单位所有的同类负债，所有的商品和劳务交易记录入账，不存在遗漏。 “完整性”认定所涉及的事项与“存在或发生”的认定所涉及的事项恰好相反。“完整性”认定涉及应当列入会计报表中的项目被漏记的可能性，而“存在或发生”认定与账户高估有关，违反“完整性”认定与账户低估有关。 记录未发生的销售交易违反了“发生”认定，而未记录已经发生的销售则违反了“完整性”认定。 权利与义务 是指在某一特定日期，各项资产是否确属被审计单位的权利，各项负债是否确属被审计单位的义务。这项认定通常涉及所有权权利和法律义务。 比如，注册会计师在监督盘点时，发现被审计单位错将他人寄存在本单位的存货列入被审计单位的存货项目，这就说明管理层违反了“权利与义务”认定。 估价与分摊 是指各项资产、负债、所有者权益、收入和费用等要素按照适当的金额列入会计报表。 几层含义： （1）有关金额的确定遵循了公认会计原则； （2）数学上或文书处理上无错误； （3）将交易和事项记入正确的会计期间。 表达与披露 是指被审计单位已经正确列示、说明和披露会计报表的各个组成项目、附注及说明书。 比如，如果注册会计师发现被审计单位的部分应收账款由于债务人的破产已无法收回，但其未进行相应的会计处理，也没有在会计报表的附注中披露这一情况，就属于违反了这一类认定；再如，将“受到使用限制的存货”列入“存货项目”而报表附注部分未做任何说明，或者将“一年内未到期的负债”列入“长期负债”，都属于此类认定错误。 不同层次的具体认定 与交易和事项相关的认定 与余额相关的认定 注册会计师对列报运用的认定 与交易和事项相关的认定 发生：记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关 完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录， 准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录 截止：交易和事项已记录于正确的会计期间 分类：交易和事项已记录于恰当的账户 与交易和事项相关的认定应用于审计中每一类重要交易。例如，对于销售与收款循环特定认定如下表所示： 与余额相关的认定 存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的 权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制、记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。 完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录； 计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录 与余额相关的具体审计目标应用于审计中每一特定项目。例如，对于存货的特定审计目标如下表所示： 注册会计师对列报运用的认定 发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关； 完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括， 分