第五章节 投资-持有至到期投资.pptVIP

第五章 投资 一、持有至到期投资的概念及特征 指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 特征见教材。（P80） 二、到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响　　企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。如果处置或重分类为其他金融资产的金融资产相对于该类投资在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。 此种情况主要包括：　　（1）因被投资单位信用状况严重恶化，将持有至到期投资予以出售；　　（2）因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策，或显著减少了税前可抵扣金额，将持有至到期投资予以出售；　　（3）因发生重大企业合并或重大处置，为保持现行利率风险头寸或维持现行信用风险政策，将持有至到期投资予以出售；　　（4）因法律、行政法规对允许投资的范围或特定投资品种的投资限额作出重大调整，将持有至到期投资予以出售；　　（5）因监管部门要求大幅度提高资产流动性，或大幅度提高持有至到期投资在计算资本充足率时的风险权重，将持有至到期投资予以出售。 但是，下列情况除外：　　1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。　　2.根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几乎所有初始本金后，将剩余部分予以出售或重分类。　　3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起。 三、账户设置 ◆ 持有至到期投资——成本、应计利息、利息调整 ◆ 投资收益 第五章 投资 四、持有至到期投资初始计量：三个要点　　（1）持有至到期投资初始确认时，应当按公允价值计量，相关交易费用计入初始确认金额。　　持有至到期投资有三个明细账，即“成本”、“利息调整”和“应计利息”。　　通常情况下，初始计量涉及到的主要是“成本”和“利息调整”这两个明细账，“成本”明细中始终登记的是面值，支付的银行存款是为取得投资发生的对价，包括支付的交易费用，两者的差额倒挤计入“持有至到期投资——利息调整”科目。　　由此，可以看出，交易费用是倒挤计入了“持有至到期投资——利息调整”科目，实际上就是计入了持有至到期投资的初始入账金额。 第五章 投资 　（2）实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收利息）。 借：持有至到期投资――成本（面值）　　　　　　　　――利息调整（初始入账成本－债券购入时所含的未到期利息－债券面值）（溢价记借，折价记贷）　应收利息（债券买入时所含的已到付息期但尚未领取的利息）　贷：银行存款  第五章 投资 【例1】假设一项债券，其面值100万，买价为85万（其中5万为已到期未领取的利息），另支付交易费用3万。 借：持有至到期投资——成本 1 000 000 　　应收利息 50 000 　贷：银行存款 880 000 持有至到期投资——利息调整 170 000 收到利息时： 　　借：银行存款 　 50 000　　　贷：应收利息　　　 50 000 第五章 投资 （3）持有至到期投资初始确认时，应当计算确认其实际利率，并在持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。 实际利率——是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。 第五章 投资 五、后续计量： 3. 计算实际的投资收益 ——按照 实际利率 和 实际本金（期初摊余成本）计算 ——计入“投资收益” 4.应收利息和实际的利息收入的差额 ——摊销“持有至到期投资——利息调整” 实际利率？ 期初摊余成本？ 第五章 投资 　◆摊余成本 ：是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：（P81）　　①扣除已收回的本金；　　②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；　　这个实际上指的就是利息调整的摊销，也就是投资收益（期初摊余成本×实际利率）与应收利息（债券面值×票面利率，即现金流入）之间的差额。　　③扣除已发生的减值损失。 第五章 投资 期末摊余成本的计算用公式表示如下：　　◆期末摊余成本＝期初摊余成本＋投资收益-现金流入（实收利息）-已收回的本