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第8章 税收理论 一、税收（Taxation）的基本概念 （一）税收 1.定义 政府出于提供特定公共产品和公共劳务的需要，通过法律形式对其社会成员规定的强制性的，不付等价物的货币支付。 2.理解税收这一范畴应该注意的几点 (1)??? 税收是与国家的存在本质地联系在一起的，是国家机器赖以存在并且实现其职能的物质基础。 (2)税收的依据是国家的政治权利。税收是个分配范畴，在对社会产品的分配过程中，存在两种权利。一种是财产的权利————即所有者的权利；另一种权利是政治权利————即国家的权利，依据这种权利把一部分私人产品变为国家所有，这就是税收。 (3)税收是财政收入的一种主要形式。 3．税收的基本基本特征 （1）目的性 税收是政府主持的公共开支的主要来源，税收收入被用于实现各种经济、社会目标； （2）合法性 只有政府，并且依据有关法律，才能获得对其社会成员征税的权力，其他任何个人、机构则无此权力； (3)强制性 无论人们愿意与否，依法纳税被规定为社会成员的一种义务，这种现代生活的代价是每一个法定纳税人必须承担的。 (4)无偿性 国家征税以后，税款即为国家所有，无需任何偿还。 （二）税基、税率 1.税基（Tax Base）是指政府可以据以征税的对象。 附：《全国人民代表大会常务委员会关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》已由中华人民共和国第十届全国人民代表大会常务委员会第十八次会议于2005年10月27日通过(第三次修订)，自2006年1月1日起施行。我国下列各项个人所得,应该作为个人所得税的税基,缴纳个人所得税。 （1）工资、薪金所得； （2）个体工商户的生产、经营所得； （3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得； （4）劳务报酬所得； （5）稿酬所得； （6）特许权使用费所得； （7）利息、股息、红利所得； （8）财产租赁所得； （9）财产转让所得； （10）偶然所得； （11）经国务院财政部门确定征税的其它所得。 2．税率（Tax Rates） 就表示为税收收入对税基的比率。 （1）比例税（Proportional Tax）、累进税（Progressive Tax）和累退税（Regressive Tax） 比例税是税率不与税基规模的变动而发生变动的税收，其特点是平均税率等于边际税率。 累进税是税率伴随税基规模扩大而相应提高的税收（如个人所得税、公司所得税），其特点是平均税率随边际税率提高而提高。 累退税是税率伴随税基规模扩大而相应下降的税收，其特点是平均税率随边际税率下降而下降，但边际税率总是低于平均税率。 （2）全额累进税率和超额累进税率。 全额累进税率是指课税对象的全部数额都按照与之相应的等级的同一税率征税。 超额累进税率是指把课税对象按照数额的大小分成若干不同的等级，对每一等级分别规定不同的税率。 全额累进税率的累进程度高于超额累进税率。全额累进税率存在的问题是，当课税对象的数额在临界点附近时会出现税负增加超过税基增加的不合理现象。例如：在个人所得税实行全额累进税率的情况下，应税所得额为1000元以下时，税率为10%，应税所得额在1001~3000元时，税率为20%，如果甲的应税所得额为1000元，而乙的应税所得额为1001元，甲的纳税额为100元，而乙的纳税额为1001×20%=200.2。这显然是不合理的。 附： 我国个人所得税的税率： （1）工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为百分之五至百分之四十五(税率表附后)。 （2）个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用百分之五至百分之三十五的超额累进税率(税率表附后)。 （3） 稿酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十，并按应纳税额减征百分之三十。 （1）劳务报酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收，具体办法由国务院规定。 特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为百分之二十。 例1 某合资企业的中方雇员某月取得工资收入6000元。计算该雇员本月应纳的个人所得税(全月应纳税所得额超过2000元至5000元的部分，税率为15%，速算扣除数为125；超过5000元至20000元的部分，税率为20%，速算扣除数为375元。) 例2 某人2000年取得一笔稿酬8000元，计算其应纳的个人所得税税额。 个人所得税税法及税收计算.doc (三) 税收分类 1．根据课税收对象的性质，可以将我国现行税分为流转税、所得税、财产税等。 流转税是指以流转额为课税对象的税收。其计税依据是商品销售额或营业收入额。属于流转课税的税种有增殖税、消费税、营业税、关税等