第三章节 消费税.pptVIP

例1： 某化妆品公司将一批新开发的成本为8万元的化妆品用作职工福利，该化妆品无市场同类产品销售价格，但已知其成本利润率为5％，消费税税率为30％。计算该批化妆品应缴纳的消费税税额。 (1)组成计税价格＝[8＋(8×5％)]÷(1－30％) ＝12（万元） (2)应纳税额＝12×30％＝3.6（万元) （五）委托加工应税消费品的应纳税额计算 1.委托加工应税消费品的含义 委托加工的应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方、然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论纳税人在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。 2.代收代缴税款的规定 对于确实属于委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品，税法规定，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。这样，受托方就是法定的代收代缴义务人。如果受托方对委托加工的应税消费品未代收代缴或少代收代缴消费税，按照《税收征收管理法》的规定，承担代收代缴的法律责任。 3.组成计税价格的计算 委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税。同类消费品的销售价格是指受托方(即代收代缴义务人)当月销售的同类消费品的销售价格。没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 （六）进口应税消费品的应纳税额计算 进口的应税消费品，于报关进口时缴纳消费税；进口应税消费品的消费税由海关代征；进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税；纳税人进口应税消费品，按照关税征收管理的相关规定，应当自海关填发税款缴款书之日起15日内缴纳消费税款。 纳税人进口应税消费品，按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额。 （1）以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟； （2）以委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品； （3）以委托加工收回已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石； （4）以委托加工收回已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火； （5）以委托加工收回的已税汽车轮胎生产的汽车轮胎； （6）以委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车； （7）以委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆 （8）以委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子 （9）以委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板； （10）以委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品； （11） 以委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油； （12） 以委托加工收回的已税汽油、柴油生产的甲醇汽油、生物柴油。 第三节 出口应税消费品退（免）税 一、出口退税率的规定 二、出口应税消费品退（免）税政策 三、出口应税消费品退税额的计算 四、出口应税消费品退（免）税后的管理 一、出口退税率的规定 计算出口应税消费品应退消费税的税率或单位税额，依据《消费税暂行条例》所附“消费税税目税率(税额)表”执行。这是退(免)消费税与退(免)增值税的一个重要区别。当出口的货物是应税消费品时，其退还增值税要按规定的退税率计算；其退还消费税则按该应税消费品所适用的消费税税率计算。企业应将不同消费税税率的出口应税消费品分开核算和申报，凡划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算应退消费税税额。 二、出口应税消费品退（免）税政策 出口应税消费品退(免)消费税在政策上分为以下三种情况。 (一)出口免税并退税 适用这个政策的是：有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品。这里需要重申的是，外贸企业只有受其他外贸企业委托，代理出口应税消费品才可办理退税，外贸企业受其他企业(主要是非生产性的商贸企业)委托，代理出口应税消费品是不予退(免)税的。这个政策限定与前述出口货物退(免)增值税的政策规定是一致的。 (二)出口免税但不退税 适用这个政策的是：有出口经营权的生产性企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品，依据其实际出口数量免征消费税，不予办理退还消费税。这里，免征消费税是指对生产性企业按其实际出口数量免征生产环节的消费税。不予办理退还消费税，是指因已免征生产环节的消费税，该应税消费品出口时已不含有消费税，所以也无须再办理退还消费税了。 (三)出口不免税也不退税