增值税价外费用的会计处理.pdfVIP

乐税智库文档 财税文集 策划  乐税网 乐税网（ / ）邮箱： Jiufu@ 增值税价外费用的会计处理 【标    签】增值税,价外费用,会计处理 【业务主题】增值税 【来    源】 　　在增值税销项税额计算中，关于价外费用的规定属于税法的特殊规定，销售单位收 取价外费用时要将其合并在应税销售额中计算销项税，并在计算销项税时(未明确说明是不 含税价格时)一律将其视为含税收入，先换算，再计算税款，但在其会计处理上价外费用不 一定要确认会计收入，而是根据不同项目，进行不同的会计处理。 　　一、收取手续费、包装物租金 　　手续费是企业在提供一定服务的基础上收取的，包装物的租金都是企业转让了资产 的使用权才取得的，按会计准则的规定，它们都应计人其他业务收入。 　　[例1]甲公司是增值税一般纳税人，2010年9月销售产品100件，每件不含税销售价 格为1000元，成本为800元，同时收取包装物租金10000元。款项已收到。 　　解析：在销售产品同时收取的包装物租金为价外费用，租金收入应纳税额的计算 为：不含税销售额=10000/(1+17%)=8547(元)，应纳增值税=8547×17%=1453(元)。 　　账务处理： 　　借：银行存款 　127000 　　贷：主营业务收入　100000 　　其他业务收入　 8547 　　应交税费-应交增值税(销项税额)18453 　　借：主营业务成本 80000 　　贷：库存商品 　　　80000 　　二、收取奖励费、优质费、返还利润 　　在销售商品的同时收取的奖励费、优质费、返还利润，具有价上加价的性质，因而 乐税网（ / ）邮箱： Jiufu@ 会计上应计入主营业务收入。 　　[例2]甲公司是增值税一般纳税人，2010年9月销售产品100件，每件不含税销售价 格为1000元，成本为800元，同时收取优质费10000元。款项已收到。 　　解析：在销售产品同时收取的优质费为价外费用，优质费应纳税额的计算为：不含 税销售额=10000/(1+17%)=8547(元)，应纳增值税=8547×17%=1453(元) 　　账务处理： 　　借：银行存款　127000 　　贷：主营业务收入 108547 　　应交税费-应交增值税(销项税额) 18453 　　借：主营业务成本　 80000 　　贷：库存商品　　　 80000 　　三、收取违约金、滞纳金、赔偿金、补贴 　　根据会计准则分析，违约金、滞纳金、赔偿金应作为营业外收入处理，补贴进入记 人营业外收入中的补贴收入科目。 　　[例3]甲公司是增值税一般纳税人，2010年9月1日销售产品100件，每件不含税销售 价格为1000元，成本为800元，2010年11月10日收到货款，同时收取滞纳金10000元。 　　解析：在收到货款同时收取的滞纳金为价外费用，滞纳金应纳税额的计算为：不含 税销售额=10000/(1+17%)=8547(元)，应纳增值税=8547×17%=1453(元)。 　　账务处理： 　　2010年9月1日 　　借：应收账款　117000 　　贷：主营业务收入100000 　　应交税费-应交增值税(销项税额) 17000 　　借：主营业务成本　80000 　　贷：库存商品 　　80000 乐税网（ / ）邮箱： Jiufu@ 　　2010年11月10日 　　借：银行存款　　 127000 　　贷：应收账款　 117000 　　营业外收入　 8547 　　应交税费-应交增值税(销项税额) 1453 　　四、收取基金、集资款 　　企业按规定收取的基金、集资费具有专款专用性质，一般通过“其他应付款”科目 核算。 　　[例4]甲公司是增值税一般纳税人，2010年9月销售产品100件，每件不含税销售价 格为1000元。成本为800元，同时收取基金10000元。款项已