上市公司执行新会计准则疑难问题解析[下]`.pdfVIP

近日，中国证监会印发《上市公司执行企业会计准则监管问题解 答》（会计部函[2009]48 号）。通知针对执行新会计准则企业 常见的7 个问题进行了总结和规范，以此作为会计监管的专业判 断依据。现结合具体的会计处理案例，对通知的内容进行分析和 解读。 问题 上市公司股票期权激励计划往往包括多期期权，各期期权的 等待期跨越多个会计期间，如何在资产负债 日确认某一会计期 间的期权费用？ 解答 公司应根据期权激励计划条款设定的条件，采用恰当的估值 技术，分别计算各期期权的单位公允价值。在各个资产负债 日， 根据最新取得的可行权人数变动、业绩指标完成情况等后续信息， 修正预计可行权的股票期权数量，并以此为依据确认各期应分摊 的费用。对于跨越多个会计期间的期权费用，一般可以按照该期 期权在某会计期间内等待期长度占整个等待期长度的比例进行 分摊。 解读 对于权益结算的涉及职工的股份支付，应当按照授予日权益 工具的公允价值计入成本费用和资本公积 （其他资本公积），不 确认其后续公允价值变动；对于现金结算的涉及职工的股份支付， 应当按照每个资产负债 日权益工具的公允价值重新计量，确定 成本费用和应付职工薪酬。 对于授予的存在活跃市场的期权等权益工具，应当按照活跃 市场中的报价确定其公允价值。对于授予的不存在活跃市场的期 权等权益工具，应当采用期权定价模型等确定其公允价值。 在等待期内每个资产负债 日，企业应当根据最新取得的可 行权职工人数变动等后续信息作出最佳估计，修正预计可行权的 权益工具数量。在可行权日，最终预计可行权权益工具的数量应 当与实际可行权工具的数量一致。 例：2008 年1 月1 日，实达公司对其200 名中层以上管理 人员每人授予 100 份现金股票增值权，这些人员从2008 年 1 月 1 日起必须在该公司连续服务3 年，即可自20 10 年 12 月31 日 起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在 2012 年 12 月 31 日之前行使完毕。实达公司估计，该增值权在负债结算之前 的每一资产负债 日以及结算日的公允价值和可行权后的每份 增值权现金支出额如下 （单位，元）： 第一年有20 名管理人员离开，公司估计以后3 年中还将有 15 名管理人员离开。第二年又有 10 名管理人员离开公司，公司 估计还将有 10 名管理人员离开。第三年又有 15 名管理人员离 开。第三年末，假定有70 人行使股票增值权取得了现金。2011 年 12 月31 日（第四年末），有50 人行使了股票增值权。20 12 年 12 月31 日（第五年末），剩余35 人全部行使了股票增值权。 1 ．费用和资本公积计算过程见文尾 格。 2 ．会计及税务处理： （1）2008 年1 月1 日，授予日不作处理。 （2）2008 年12 月31 日 借：管理费用55000 贷：应付职工薪酬——股份支付55000 （3）2009 年12 月31 日 借：管理费用73000 贷：应付职工薪酬——股份支付73000 （4）20 10 年12 月31 日 借：管理费用59500 贷：应付职工薪酬——股份支付59500 借：应付职工薪酬——股份支付77000 贷：银行存款77000 （5）20 11 年l2 月31 日 借：公允价值变动损益12000 贷：应付职工薪酬——股份支付 12000。 借：应付职工薪酬——股份支付70000 贷：银行存款70000 （6）20 12 年12 月31 日 借：公允价值变动损益7000 贷：应付职工薪酬——股份支付7000 借：应付职工薪酬——股份支付59500 贷：银行存款59500 问题 上市公司大股东将其持有的其他公司的股份按照合同约定 价格 （低于市价）转让给上市公司的高级管理人员，上市公司如 何进行会计处理？ 解答 该项行为的实质是股权激励，应该按照股份支付的相关要求 进行会计处理。根据 《企业会计准则第 11 号——股份支付》及 应用指南，对于权益结算的涉及职工的股份支付，应当按照授予 日权益工具的公允价值记入成