管理会计教学课件 第2章 成本性态分析.pptVIP

第2章 成本性态分析;第一节 成本及其分类;一、管理会计中的成本概念; 现代管理会计以企业内部经营管理为服务对象，履行着预测、决策、控制、规划和业绩考核评价等职能，这就需要根据各种职能的要求来核算和提供符合各种用途的成本信息，因此把成本定义为：“企业在生产经营过程中对象化的，以货币表现的，为达到一定的经济目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或付出的代价。”; 显然，现代管理会计中的成本概念的内涵和外延要广得多：成本不仅仅是一种资金的耗费，也可以是一种因放弃某个机会而未能获得的收益；成本归集的对象不仅仅是产品，也可以是生产经营过程中的其他客体，如企业内部的某个责任单位等；成本记录、计量的内容，不仅仅是过去已经发生的，也可以是将来应当或可能发生的。; 二、成本的分类;（3）制造费用。制造费用是指在产品生产过程中发生的，除了直接材料、直接人工以外的其他全部耗费。制造费用可进一步划分为间接材料、间接人工和其他间接费用三部分。;2．非生产成本;（2）财务费用。财务费用是指企业筹集生产经营所需资金而发生的费用，如利息支出、汇兑损失、金融机构手续费以及筹集生产经营资金发生的其他费用等。 （3）销售费用（营业费用）。销售费用是指为推销产品而发生的各项耗费，如广告费、销售佣金和销售人员的工资等。;（二）成本按性态分类;2．变动成本;3．混合成本;第二节 成本性态与相关范围; 一、成本性态; 这里所说的业务量，一般是指企业在一定的生产经营期内投入或完成的经营工作量的统称，既可以用产品的生产量或销售量来表示，也可以用反映生产工作时量的直接人工小时或机器工作小时等来表示。为了简化管理会计的定量分析过程，避免出现多元模型，人们通常总是假定业务量是唯一的，大多指生产量或销售量。; 二、固定成本、变动成本和混合成本; 生产成本中列入制造费用的不随产销量变动的办公费、劳动保护费、车间管理人员工资和租赁费；销售费用中不受销售量影响的销售人员工资、广告费；管理费用中不受产销量影响的企业管理人员的工资、租赁费、保险费、无??资产摊销；等等。;【例2-1】甲公司生产 A 产品需要购买某种设备，该设备每年折旧费为12 000元，该设备每年的最大生产能量为 500 件产品。当该公司每年的产量在 300 件、400件、500 件产品时，其折旧额一般不会随产量的变动而变动，都是根据规定每年计提折旧 12 000 元。但每件A产品因产量不同而分别承担的单位固定成本却分别为 40 元、30 元、24 元。随着产量的上升，单位产品分摊的固定成本（折旧费）却下降了。;设年产量为x，年折旧费为y，每年实际折旧费为a，则固定成本习性的模型，见图表2-1、图表 2-2。;2．固定成本的特征;（2）单位固定成本的反比例变动性。在平面直角坐标系中，单位固定成本随产量的变动而变动，不同产量的单位产品分摊的固定成本额是不同的，单位固定成本与业务量成反比，其单位成本模型为y ＝ a/x（如图表22所示）。从中可以清楚地看出，年产量在不超过500件的范围内，当产量为300件时，单位固定成本为40元；当产量为400件时，单位固定成本为30元；当产量为500件时，单位固定成本为24元。;3．固定成本的分类; 企业的经营能力一经形成，在短期内难以做重大改变，因而与此相联系的成本也将在较长时期内继续存在。由于这类成本是与维持企业的经营能力相联系的，故又称为经营能力成本。要想降低约束性固定成本，只有经济合理地利用企业的现有生产能力、提高业务量。;（2）酌量性固定成本。酌量性固定成本是指企业管理当局在会计年度开始前，根据经营、财力等情况确定的计划期间的预算额而形成的固定成本，主要包括研究开发费、广告费、宣传费、职工培训费等。由于这类成本的预算数只在预算期内有效，所以也称为自定性固定成本。要降低酌量性固定成本，只有从精打细算、厉行节约、减少其绝对数入手。; 在管理会计中，固定成本的水平通常是以其绝对额的形式表现的，因为它不会受到业务量因素的影响。;（二）变动成本; 如直接用于产品制造且消耗定额相对稳定的原材料、燃料和动力、外部加工费、计件工资形式下的生产工人工资；销售费用及管理费用中的变动成本部分，如按销售量支付给销售人员的佣金、装卸费、包装费；等等。;【例2-2】甲公司生产 A 产品，单位产品的变动成本为 60 元，当年产量为 300 件时，变动成本为 18 000 元；当年产量从 300 件增加到 400 件时，变动成本总额也从18 000元增加到 24 000 元；当年产量增加到 500 件时，变动成本总额为30 000元。然而，单位产品的变动成本仍保持 60 元不变。;设年产量为x，每年变动成本总额为y，单位产品变动成本为b，则变动成本习性的模型，见图表2-3、图表2-4。;2．变动成本的