第10章 个人所得税纳税筹划.ppt

第10章 个人所得税的纳税筹划 个人所得税纳税人 中国公民、个体工商业户、个人独资企业、合伙企业投资者以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员，下同）和港澳台同胞，为个人所得税的纳税义务人。 【解释1】个人所得税纳税人为自然人，不仅包括个人还包括具有自然人性质的企业，我国个人独资企业和合伙企业投资者应依法缴纳个人所得税。 【解释2】按照住所和居住时间两个标准，又划分为居民纳税人和非居民纳税人。 【解释3】对在中国境内无住所的个人，需要计算确定其在实际在华逗留天数计算: ——个人入境、离境、往返或多次返境内外的当日，均按1天计算其在华实际逗留天数。 ——计算其境内工作期间时，对其入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算为在华实际工作天数。 （二）个体工商户的生产、经营所得 个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照“个体工商户的生产、经营所得”项目计征个人所得税。 【提示】其他企业的个人投资者，取得上述所得依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。 （四）劳务报酬所得 变相的劳务报酬:对非雇员免收差旅费、旅游费的营销业绩奖励 （七）利息、股息、红利所得 1.免税的利息（3项）：国债和地方政府债券利息、国家发行的金融债券利息、储蓄存款利息。 2.除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者，以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。 企业的上述支出不允许在所得税前扣除。 3.纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。 （八）财产租赁所得 个人取得的财产转租收入，属于“财产租赁所得”的征税范围，由财产转租人缴纳个人所得税。 （十）偶然所得 个人取得单张有奖发票奖金所得不超过800元（含800元）的，暂免征收个人所得税；个人取得单张有奖发票奖金所得超过800元的，应全额按照个人所得税法规定的“偶然所得”项目征收个人所得税。 个人所得税的纳税筹划 个人所得税纳税筹划技巧 一、纳税人身份的选择 1.居民纳税人与非居民纳税人 居民纳税人与非居民纳税人 美国公民保罗和纽曼均受雇于美国华纳制造厂，2000—2006年被派往中国工作。2006年，保罗7月—9月离境70天回国述职，10月—12月又回国探亲40天。纽曼4次临时离境，每次均未超过30天，共计85天。2006年，保罗与纽曼分别从美国公司取得报酬2万美元（8:1 ），从中国公司取得人民币8万元；试计算两人2006年在中国应纳个人所得税 居民纳税人与非居民纳税人 保罗离境天数超过90天，应判定为非居民纳税人，仅就全部中国所得缴纳个人所得税 每月应纳个人所得税 (80000/12-4800)×10%-105=81.67元 全年应纳个人所得税=81.67×12=980元 纽曼离境天数不到90天，不能扣除，属于居民纳税人，应就全部境内外收入缴纳个人所得税 每月应纳个人所得税 [(20000×8+80000)/12-4800]×25%-1005 =2795元 全年应纳个人所得税=2795×12=33540元 多缴纳个人所得税33540-980=32560元 继续案例分析 P370 境内工作外籍人 税收筹划需先行 外籍人士筹划思路： 1.在华居住时间与纳税义务 2.工资薪金来源地和税收负担的关系 3.计税项目与税收负担的关系 （一）“90天规则” 在境内无住所而一个纳税年度内在境内连续或累计居住不超过90日或183日（税收协定）的个人： 来源于境内的所得，由境外雇主支付且不是由该雇主设在中国境内机构负担的工资、薪金免税，仅就其实际在中国境内工作期间由中国境内企业或个人雇主支付或者由中国境内机构负担的工资、薪金所得纳税。 （二）居住满90天（或183天）不满1年 （三）居住1－5年 在境内居住无住所，但居住满1年，不满5年的个人 其来源于中国境内的所得应全部依法缴纳个人所得税。对于其来源于中国境外的各种所得，经主管税务机关批准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税。 （四）境内连续居住满5年的个人 在中国境内无住所的个人在境内居住满5年的，从第6年起，应当