会计师事务所信用评级探究.doc

会计师事务所信用评级探究一、引言 会计师事务所是指依法独立承担注册会计师业务的中介服务机构。是由有一定会计专业水平、经考核取得证书的会计师（如中国注册会计师、美国执业会计师、英国特许会计师、日本公认会计士等）组成的、受当事人委托承办有关审计、会计、咨询、税务等方面业务的组织。会计师事务所信用指的是注册会计师能够站在独立、客观、公正的立场上，按照会计准则和审计准则对被服务单位的会计资料审核，提出公允意见，而会计师事务所能够严格按照质量控制要求进行复核，使社会公众足够信任被审计单位经营状况。信用评级又称资信评级，是社会中介服务为社会提供资信信息，或为单位自身提供决策参考。对会计师事务所进行信用评级就是从审计质量、规模、管理水平、历史表现等多方面进行客观公正的评价，并给出相应的级别。 二、会计师事务所信用评级的意义及理论依据 （一）会计师事务所信用评级的意义 社会主义经济既是竞争经济、法制经济，更是信用经济。良好的社会信用体系是建立和规范市场经济秩序的重要保证，也是促进经济健康、持续发展的先决条件。党的十七大报告中提出要规范发展行业协会和市场中介组织，健全社会信用体系。党中央对行业协会的发展和社会信用体系的建设给予了极大的关注。会计师事务所作为市场中介组织，扮演着“经济警察”的角色，在服务过程中必须保持诚信，否则会影响市场经济秩序，最终被市场所淘汰。然而，众多造假事件的出现，使得我国上市公司会计信息的真实性受到了一次又一次质疑，也使得会计师事务所乃至整个注册会计师行业的社会公信力受到严重损害。因而，建立会计师事务所及注册会计师信用体系是行业发展的必然要求。对会计师事务所进行信用评级是信用体系的一个重要组成部分。通过对会计师事务所进行信用评级并定期公布，使社会公众及时了解会计师事务所的信用等级，从而形成社会监督机制，促使会计师事务所依法依规按程序执业，提高审计质量。因此对会计师事务所进行信用评级，是促进行业健康规范发展的必然要求。 （二）会计师事务所信用评级的理论依据 信息不对称理论是会计师事务所进行信用评级的理论依据。信息不对称理论是指在市场经济活动中，各类人员对有关信息的了解是有差异的；掌握信息比较充分的人员，往往处于比较有利的地位，而信息贫乏的人员，则处于比较不利的地位。信息不对称会造成市场交易双方利益的失衡，影响社会的公平、公正，影响市场资源配置的效率。在审计市场上，对公司的审计是由会计师事务所完成的，而广大投资者不直接参与。由于投资者无法完全掌握会计师事务所的行为，只能得到审计结果，因此造成了信息不对称。在此情况下，投资者无法对企业做出正确的评价，从而影响投资。投资者、信贷者将会通过更高的资本报酬来补偿由信息不对称造成的风险，致使企业融资困难以及资本成本的上升。通过对会计师事务所进行信用评级，可将事务所区分为不同的等级。根据事务所的信用等级，投资者可以掌握会计报表的可信度，进而依据财务报告提供的信息对企业做出正确的评价，避免因虚假信息造成决策上的失误，蒙受经济损失。 另外，通过对会计师事务所进行信用评级还可以对审计委托人起到有力的监督作用。事务所信用等级定期公布，为社会公众所知，如果审计委托人聘请信用等级低的会计师事务所，就会表明其不良动机。这样便促使审计委托人聘请等级高的会计师事务所，为公众提供真实的财务信息。通过对会计师事务所进行信用评级，还可以约束会计师事务所的运作，弥补现有监管体系的不足，促进会计师事务所加强信誉管理。有学者通过研究指出，中介机构的声誉越高，维护自身声誉的动机就越强，这将带来更高质量的信息认证和价格。同理，对于会计师事务所而言，声誉越高，越有利于其加强信誉管理。为了获得或维持较高的信誉，会计师事务会不断提高专业能力，防止审计失败对其声誉带来损害。对于等级低的会计师事务所，业务量会逐渐减少，最终被市场所淘汰。对于监管机构而言，通过对会计师事务所进行信用评级，监管机构可以在评级的基础上进行分类监管，降低监管成本。因此，对会计师事务所进行信用评级是十分必要的。 三、会计师事务所信用评级现状 （一）会计师事务所信用评级制度 会计师信用评价始于美国，是以事务所整体为评价对象，并且评价结果向公众公开，但评价只列举重大缺陷不进行评分或评级。我国台湾对注册会计师的信用评价主要是抽查个别审计案件的工作内容，以判定注册会计师信用好坏，这种评价方法主要与台湾注册会计师多，单独执业且事务所规模不大有关。王善平提出对会计师事务所实行星级管理，认为应按会计师事务所的规模和服务两个方面的综合体系评价事务所，其规模包括注册会计师、证券从业注册会计师、从业人数、注册资本和年平均签证业务收入；服务包括证实与证伪能力、服务态度、服务的及时性、对社会的责任感，并建议规定不同星级的事务所执行不同的业务