高企认定专项审计.pdf

高新技术企业认定中的 会计核算与专项审计 山东德盛有限责任 会计师事务所 马 敬 堂 高级会计师 注册会计师 注册税务师 目 录 • 一、研究开发费用和高新技术产品（服务）收入 需要进行专账核算与管理 •二、企业研究开发活动的确认是正确归集研发费 用的基础 •三、企业研究开发活动的财务管理 • 四、企业研究开发活动的会计核算 •五、在研究开发费用和高新技术产品（服务）收 入核算中应予关注的重要事项 •六、高新企业认定相关问题的认识与理解 一、研究开发费用和高新技 术产品（服务）收入 需要进行专账核算与管理 《企业研发费用税前扣除管理办法》 第九条规定，企业研发机构同时承担生产经营任 务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算， 准确、合理的计算各项研究开发费用支出，对划分不 清的，不得实行加计扣除。 第十条规定企业必须对研发费用实行专账管理。 《高新技术企业认定管理工作指引》 第四条对研究开发活动的确认以及研究开发费用 的归集提出了具体规定； 同时要求由具有资质并符合本《工作指引》相关 条件的中介机构进行专项审计。 二、企业研究开发活动的 确认是正确归集研发费用 的基础 符合研究开发活动定义 • 为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新 知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改 进技术、产品（服务）而持续进行的具有明确目 标的活动。 •创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术 、产品（服务），是指企业在技术、产品（服务 ）方面的创新取得了有价值的进步，对本地区（ 省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的 技术进步具有推动作用，不包括企业从事的常规 性升级或对某项科研成果直接应用等活动（如直 接采用新的工艺、材料、装置、产品、服务或知 识等）。 以研究开发项目为基本单位； 企业的研究开发费用是以各个研发项目为基本单 位分别进行测度并加总计算，研究开发项目是指 “不重复的，具有独立时间、财务安排和人员配置 的研究开发活动”。 对于企业自行开发的研发项目，应区分研究阶 段和开发阶段而分别进行核算。 1、研究阶段 研究阶段的特点在于：① 计划性。研究阶段是 建立在有计划的调查基础上，即研发项目已经董事 会或者相关管理层的批准，并着手收集相关资料、 进行市场调查等。② 探索性。这一阶段主要是为进 一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，一般 不会形成阶段性成果。 从研究活动的特点看，其研究是否能在未来形 成成果，即通过开发后是否会形成无形资产均有很 大的不确定性，企业也无法证明其研究活动一定能 够形成带来未来经济利益的无形资产。因此，研究 阶段的有关支出在发生时应当费用化，计入当期损 益。 2、开发阶段 开发阶段的特点在于： ① 具有针对性。开发 阶段是建立在研究阶段的基础之上，因而对项目的 开发具有针对性。② 形成成果的可能性较大。 由于开发阶段相对于研究阶段更进一步，且很 大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经 具备，此时如果企业能够证明满足无形资产的定义 及相关确认条件，所发生的开发支出就可以资本化， 确认为无形资产的成本。 3、下列各项不属于研究开发活动： ①企业已经掌握的技术方案，包括已经完成产 业化开发的产品、工艺、材料及其系统； ②通过简单改变尺寸、参数、排列，或者通过 类似技术手段的变换实现的产品改型、工艺变更以 及材料配方调整活动； ③一般设备维修、改装、常规的设计变更及其 已有技术直接应用于产品生产的活动； ④一般检验、测试、鉴定、仿制和应用活动； ⑤软件复制和无源代码的程序编制活动。 三、企业研究开发活动 的财务管理 主要是建立健全各项管理制度； 1、项目立项管理与研发费用预算管理； 2、研发费用的开支、审批管理； 3、研发费用归集与核算管理； 4、集团公司集中使用研发费用及研发