07个人所得税及税收筹划.pptVIP

个人所得税的税收筹划 一、纳税人身份的税收筹划 二、工资、薪金所得的税收筹划 例:刘某2011年9月从单位获得工资收入400元,由于单位工资太低,刘某同月在A企业找了一份兼职工作,收入为3500元。 筹划分析： （1）如刘某与A企业没有建立固定的雇佣关系，则应纳税540元[（3500-800）×20%]。 （2）如刘某与A企业建立固定的雇佣关系，则应纳税12元[（3500+400-3500）×3%]。 可见，刘某与A企业建立固定的雇佣关系，则每月可少缴税528元，一年可少缴税6336元。 2.将工资、薪金所得转化为劳务报酬所得 例:王某是一高级工程师，2011年10月从某设计所获得工资类收入62500元 。 筹划分析： （1）如王某与该设计所存在稳定的雇佣关系，则应纳税15145元[（62500-3500）×35%-5505]。 （2）如王某与该设计所不存在稳定的雇佣关系，则应纳税13000元[62500×（1-20%）×30%-2000]。 因此，王某与该设计所不存在稳定的雇佣关系，则可少缴税2145元。 （二）工资、薪金收入不均衡的税收筹划 例：假设中国公民马某2009年在我国境内1至12个月的绩效工资为1000元，12月31日又一次性领取年终奖金（兑现的绩效工资）24000元。 筹划分析： 应纳个人所得税=[24000-（2000-1000）]×10%－25=2275（元） 如年终奖金（兑现的绩效工资）24000元分12个月领取，即每月领2000元。则应纳税额= [（1000+2000－2000） ]×10%－25]×12=900（元） 如年终奖金（兑现的绩效工资）24000元分3个月领取，即4月，8月和12月各领8000元。则应纳税额=[（1000+8000－2000） ]×20%－375]×3=3075（元） （三）涉及附加减除费用的筹划 （四）通过福利手段减少名义工资的筹划 1. 提供交通工具 2. 提供免费餐饮 3. 提供住房设施和设备 4 .提供公用设施 5. 提供医疗福利 6. 向职工子女提供教育等费用 7. 向职工转售股票认购权 （五）个人股票期权的筹划 中国公民王某为A上市公司高级职员，2002年调入A公司。2003年12月31日被授予100,000股的股票期权，授予价为每股2元。2005年8月31日，王某以每股2元的价格购买A公司股票100,000股，当日市价为每股10元。2005年9月10日，王某以每股11元的价格将100,000股股票全部卖出（王某当期各月工资均已超过税法规定的扣除标准）。计算王某应纳的个人所得税。 2003年12月31日授予股票期权不纳个人所得税。 2005年8月31日，王某行权时应按下列公式计算工资薪金应纳税所得额： 股票期权形式的工资薪金应纳税所得额=(行权股票的每股市场价-员工取得该股票期权支付的每股施权价)×股票数量 =（10－2）×100,000=800,000（元） 应纳税额=(股票期权形式的工资薪金应纳税所得额／规定月份数×适用税率-速算扣除数)×规定月份数 =（800,000÷12×35%－6375）×12=203,500（元） 工薪个税筹划:锁定最低适用税率 不同的工薪发放形式有不同的纳税结果，为了形象地了解这种情况，企业按照五种不同方式发放工资薪金，对比它们的缴纳个人所得税的结果来说明。 例：2010年，某单位员工全年工资奖金收入平均约为38400元。 第一种情况：该单位支付员工个人工资薪金所得时，每月支付工资2200元，年终一次性奖金为12000元。 每月应扣缴税款为：（2200－2000）×5％＝10（元），全年12个月合计120元 。 年终一次性奖金应扣缴税款为：12000×10％－25＝1175（元）。 全年应扣缴税款合计为：120＋1175＝1295（元）。 第二种情况：该单位对12000元奖金采取半年（7月份）发放4000元，年终发放8000元的做法。 每月应扣缴税款为：（2200－2000）×5％＝10（元）；11个月合计110元（除7月份单独计算）。 7月份应扣缴税款为：（6200－2000）×15％－125＝505（元）。 年终一次性奖金应扣缴税款为：8000×10％－25＝775（元）。 全年应扣缴税款合计为：110＋505＋775＝1390（元）。 由此可见，这种多次发放奖金的办法要比前一种方法多缴纳个人所得税。 第三种情况：该单位将员工全年收入38400元按