“工程施工”与“工程结算”科目改进初探 .docVIP

　　“工程施工”与“工程结算”科目改进初探 “工程施工”和“工程结算”科目是施工企业所特有的科目，其核算有一定的特殊性。《企业会计准则——应用指南2006》规定：“工程施工”科目期末借方余额反映企业尚未完工的建造合同成本和合同毛利；“工程结算”科目是用来核算施工企业根据建造合同约定向业主办理结算的累计金额，期末贷方余额反映企业尚未完工建造合同已办理结算的累计金额。工程完工后，“工程施工”和“工程结算”两科目对冲，对冲之后无余额。但这两个科目的核算尚有值得商榷的地方。 　　[例]某施工企业签订了一项总金额为500万元的固定造价合同承建一工程，合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程2005年1月开工，预计2007年12月完工。预计工程总成本为450万元。其他有关资料如表1： 　　 　　为简化，会计分录以汇总数反映，有关纳税业务会计分录略。2005年账务处理如下： 　　（1）登记实际发生的合同成本： 　　借：工程施工——合同成本 1350000 　　　　贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 1350000 　　（2）登记已结算的合同价款： 　　借：应收账款 1400000 　　　　贷：工程结算 1400000 　　（3）登记实际收到的合同价款： 　　借：银行存款 1400000 　　　　贷：应收账款 1400000 　　（4）确认、计量当年的收入和费用，并登记入账：完工进度＝135／（135＋315）＝30％；确认合同收入＝500×30％＝150（万元）；确认合同费用＝（135＋315）×30％＝135（万元）；确认毛利＝150－135＝15（万元）。 　　借：工程施工——合同毛利 150000 　　　　主营业务成本 1350000 　　　　贷：主营业务收入 1500000 　　2006年账务处理如下： 　　（1）登记实际发生的合同成本： 　　借：工程施工——合同成本 1620000 　　　　贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 1620000 　　（2）登记已结算的合同价款： 　　借：应收账款 2500000 　　　　贷：工程结算 2500000 　　（3）登记实际收到的合同价款： 　　借：银行存款 1800000 　　　　贷：应收账款 1800000 　　（4）确认、计量当年的收入和费用，并登记入账：完工进度＝297／（297＋153）＝66％；确认合同收入＝500×66％－150＝180（万元）；确认合同费用＝（297＋153）×66％－135＝162（万元）；确认毛利＝180－162＝18（万元）。 　　借：工程施工——合同毛利 180000 　　　　主营业务成本 1620000 　　　　贷：主营业务收入 1800000 　　2007年账务处理如下： 　　（1）登记实际发生的合同成本： 　　借：工程施工——合同成本 1630000 　　　　贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 1630000 　　（2）登记已结算的合同价款： 　　借：应收账款 1100000 　　　　贷：工程结算 1100000 　　（3）登记实际收到的合同价款： 　　借：银行存款 1800000 　　　　贷：应收账款 1800000 　　（4）确认、计量当年的收入和费用，并登记入账：确认合同收入＝500－（150＋180）＝170（万元）；确认合同费用＝460－（135＋162）＝163（万元）；确认毛利＝170－163＝7（万元）。 　　借：工程施工——合同毛利 70000 　　　　主营业务成本 1630000 　　　　贷：主营业务收入 1700000 　　（5）2007年12月工程全部完工，将“32程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额对冲： 　　借：工程结算 5000000 　　　　贷：工程施工——合同成本 4600000 　　　　　　工程施工——合同毛利 400000 　　 一、账户处理存在的问题 　　（一）收入和费用已确认，但合同成本未转出 上述处理除最后一年外，在确认主营业务收入和主营业务成本的同时，没有转出相应的存货成本（工程施工——合同成本），如2005年在确认主营业务收入150万元和主营业务成本135万元时并未转出存货成本（工程施工——合同成本）135万元，这与权责发生制基础不符。尽管2005年工程未完工，但已完成部分在确认收入和费用的同时，所有权已发生了转移，该存货（工程施工——合同成本）所有权应属于业主，施工企业存货成本（工程施工——合同成本）余额应为O。 　　（二）存货金额不实，相关报表项目的计算不易理解 《施工企业会计核算办法》规定，在资产负债表中的“存货”项目下，增加“其中：已完工尚未结算款”项目，根