《企业会计准则》《企业财务通则》《企业所得税法》的差异及其对电力企业运营的影响.docVIP

　　《企业会计准则》《企业财务通则》《企业所得税法》的差异及其对电力企业运营的影响 《企业会计准则》、《企业财务通则》、《企业所得税法》 的差异及其对电力企业运营的影响 浙江省电力公司财务部课题组[1] （上接本刊今年第1期第21页） 新准则、新税法、新通则对电力企业运营的影响之三 ：固定资产 一、会计准则、税法、财务通则的主要规定及其差异 1、固定资产定义方面 准则规定，固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。与原《企业会计制度》比，取消了“不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产”的规定；新准则还取消了对低值易耗品与固定资产划分标准的有关规定，仅在存货准则中规定对周转材料（含包装物、低值易耗品）的摊销。因此，企业应按重要性原则划分固定资产与周转材料。 税法规定，固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。这一规定与企业会计准则的规定是一致的。 财务通则对固定资产的规定主要体现于第二十六条，即企业应当建立固定资产购建、使用、处置制度。企业自行选择、确定固定资产折旧办法，可以征询中介机构、有关专家的意见，并由投资者审议批准。固定资产折旧办法一经选用，不得随意变更。确需变更的，应当说明理由，经投资者审议批准。企业购建重要的固定资产、进行重大技术改造，应当经过可行性研究，按照内部审批制度履行财务决策程序，落实决策和执行责任。企业在建工程项目交付使用后，应当在一个年度内办理竣工决算。也就是说，财务通则对固定资产主要规定了管理的程序、内容，对固定资产的确认、计量、报告等内容主要依据企业会计准则规定进行规范。 从上述分析可以看出，准则与税法对固定资产的定义是一致的,而财务通则主要规范了固定资产的基本管理规范。 2、初始确认方面 税法与会计准则对固定资产初始确认的差异主要是对融资租赁固定资产、采用分期付款方式购买并且付款时间超过正常信用期限（一般为3年）的固定资产以及自建固定资产的规定不同。 对融资租入固定资产，会计准则规定，在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。税法规定，融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。也就是说，由于初始确认不一致，将产生时间性差异。但对于融资租赁固定资产，由于所得税准则不允许确认初始确认所产生的差异，因此初始确认可以不进行会计处理。但是，后期计提折旧所产生的差异如何处理，准则未明确。 对采用分期付款方式购买并且付款时间超过正常信用期限（一般为3年）的固定资产，会计准则规定，应按购买价款的现值确认固定资产；税法规定应按购买价款总额确认固定资产。在这种情况下，由于购买价款现值肯定低于购买价款总额，因此固定资产会计入账价值低于计税基础，将产生可抵扣差异。 对自行建造固定资产的初始确认成本，会计准则规定，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。税法规定，自行建造的固定资产, 按竣工结算前实际发生的支出作为计税基础。这一差异实际上是借款费用资本化时间不一致而产生的。 正常外购、盘盈、捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，其初始确认方面税法与会计准则的规定基本一致。其中的差异可能产生于非货币性资产交换。税法规定，以非货币性资产交换取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。会计准则规定，非货币性资产交换同时满足“交换具有商业实质、换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量”两项条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本；对于不满足这两项条件的，只能以换出资产的账面价值作为换入资产的入账价值。也就是说，在不以公允价值计量的非货币性资产交换中，固定资产的入账价值会与计税基础不一致，从而产生时间性差异。 3、折旧计提方面 税法与会计准则的差异主要是折旧计提范围不一致。财务通则仅规定如何确定、变更折旧方法，对其中的具体处