《行政单位会计制度》（2013版）的新设科目转账使用方法.docVIP

　　《行政单位会计制度》（2013版）的新设科目转账使用方法 【摘要】财政部于2013年12月25日公布了新的《行政单位会计制度》，其与1998版制度相比，新设了许多科目。本文就新设科目的新旧转账及具体财务处理进行了详细的介绍，并将其与事业单位会计中相同（或相似）科目的处理方法进行了简单比较，以便读者能更好地掌握新制度的相关内容。 【关键词】行政单位会计制度 新科目 新旧转账 为进一步规范行政单位的会计核算，提高会计信息质量，财政部对98版《行政单位会计制度》（简称“原制度”）进行了修订，并于2013年12月25日公布了新修订的《行政单位会计制度》（简称“新制度”），要求自2014年1月1日起施行。本文就新设科目的新旧转账及具体财务处理进行了详细的介绍，并将其与事业单位会计中相同（或相似）科目的处理方法进行了简单比较。 一、资产类新设科目及其使用方法 新制度将原制度中的资产科目进行细分，将原“暂付款”科目拆分为“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”科目。新增了“无形资产”、“累计摊销”、“累计折旧”、“在建工程”等科目，计提折旧和摊销无形资产时冲减相关资产基金，在真实反映资产价值的同时，也为下一步核算行政成本奠定了基础，解决了基建会计信息未在“大账”上反映的问题。新增了行政单位直接负责管理的为社会提供公共服务的“政府储备物资”、“公共基础设施”科目的核算方法，与行政单位自用资产相区分，单独核算为社会提供公共服务的资产情况。 1. “应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”科目。 “应收账款”科目核算因出租资产、出售物资等应收取的款项。“预付账款”科目核算按购货、服务合同规定预付给供应单位（或个人）的款项。“其他应收款” 科目核算除应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项。 新旧转账时，应对原账中“暂付款”科目的余额进行分析，将符合上述三个新科目核算条件的余额分别转入新账中对应科目；同时，按转入“预付账款”科目的金额，将相应的“结余”科目余额转入新账中“资产基金——预付款项”科目，还应注意应将原账中“有价证券”科目余额转入新账中“其他应收款”科目。 “应收账款”科目的核算与事业单位“应收账款”科目的核算不同的是，行政单位收到商业汇票时也通过本科目核算，而事业单位通过“应收票据”科目核算。 “预付账款”科目核算时应注意的是行政单位依据合同规定支付的定金，也通过“预付账款”科目核算；而支付可收回的订金，应通过“其他应收款”科目核算。除应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项在“其他应收款” 科目核算。 这三个科目的共同点是：逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款、预付账款（也确实无法收到所购物资和服务）、其他应收款，按规定报经批准后予以核销，核销时均通过“待处理财产损溢”科目核算（事业单位通过“待处理资产损溢”科目核算）。核销的应收账款、预付账款、其他应收款都应在备查簿中保留登记。 2. “存货”科目。该科目核算行政单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种物资，包括材料、燃料、包装物和低值易耗品及未达到固定资产标准的家具、用具、装具等的实际成本。 新旧转账时，应对原账中“库存材料”科目的余额进行分析，将属于存货的余额转入“存货”科目，同时，按转入“存货”科目的金额，将相应的“结余”科目余额转入新账中“资产基金——存货”科目。此外，原账中一部分作为固定资产核算、但未达到新制度固定资产确认标准的实物资产，应将相应余额转入新账中“存货”科目。同时，将原账相应的“固定基金”科目余额转入新账中“资产基金——存货”科目。对于已领用出库的，还应按其成本，在新账中借记“资产基金——存货”科目，贷记“存货”科目。 “存货”科目核算时需要注意的是：行政单位接受委托人指定受赠人的转赠物资，不通过“存货”科目核算，应通过“受托代理资产”科目核算；随买随用的零星办公用品等，可以在购进时直接列支，不通过“存货”科目核算。3. “政府储备物资”、“公共基础设施”科目。新制度增设了“政府储备物资”、“公共基础设施”科目，单独核算为社会提供公共服务的资产情况，与行政单位自用资产分开核算。事业单位会计中没有此类科目。“政府储备物资”科目核算行政单位直接储存管理的各项政府应急或救灾储备物资等。“公共基础设施”科目核算由行政单位占有并直接负责维护管理、供社会公众使用的工程性公共基础设施资产，包括城市交通设施、公共照明设施、环保设施、防灾设施、健身设施、广场及公共构筑物等其他公共设施。 新旧转账时，应对原账中“库存材料”科目的余额进行分析，将属于政府储备物资的余额转入“政府储备物资”科目，同时，按转入“政府储备物资”科目的金额，将相应的“结余”科目余额转入新账中“资产基金——政府储备物资”科目。并应将2013年12月31日前未入