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致同研究:A+H 股公司境内外会计准则差异披露示例
香港于2005 年开始采用国际财务报告准则,香港财务报告准则与国际财务报告准则
完全趋同。中国企业会计准则也已于2007 年实现了与国际财务报告准则在会计原则和实
质内容上的趋同。
对A+H 股公司而言,其A 股报告与H 股报告若适用不同的准则,则涉及准则间差异
的处理及披露问题。虽然除资产减值损失的转回外,企业会计准则与香港财务报告准则
已经实现等效,但在实际执行中,尚存在如资产评估增值、专项储备、政府资本性投入、
借款费用资本化、职工福利与奖励基金的计提等选择或执行的差异。
证监会上市公司年报会计监管报告
《2011 年上市公司执行企业会计准则监管报告》
A+H 股公司境内外财务报告差异基本消除
我国于 2006 年发布的企业会计准则体系与国际会计准则实现了实质性趋同,根据
2008 年财政部制定的有关会计准则解释的要求,境内外同时上市公司对于同一交易事项
应在A 股和H 股财务报告中采用相同的会计政策,且自2010 年起香港市场直接接受H 股
公司采用内地准则编制的财务报表。就同时在内地及香港上市的公司来讲,近几年来执
行情况表明,会计标准的协调很大程度上消除了 A+H 股公司在内地与香港市场披露的年
报差异。根据历年年报数据分析,从2007 年到2011 年,A+H 股公司境内外财务报告的差
异无论是绝对金额还是差异率都在逐步减小,净利润差异自2007 年的4.69%下降至2011
年的0.24%,归属于母公司净资产差异则从2007 年的2.85%下降到2011 年的0.07%。
《2009 年上市公司执行企业会计准则监管报告》
准则差异进一步缩小
2009 年公布年报的1714 家内地上市公司中,共有61 家同时在香港发行了H 股。根
据A+H 股上市公司公布的年报,61 家A 股和H 股公司报告的净利润分别为7,005 亿元和
7,052 亿元,净资产分别为48,500 亿元和48,404 亿元,净利润差异为46 亿元,净资产
差异为-117 亿元,上述两项差异较2008 年分别减少84 亿元和290 亿元,同比分别下降
64.62%和71.25,境内外准则差异进一步缩小。
1
现存主要差异项目及原因
从2009 年年报看,现存的差异大部分是实务中的执行差异,主要包括改制中评估增
值及后续计量造成的差异,维简费、安全生产费和煤矿行业专项基金差异,政府补助确
认和计量差异,BOT 项目核算差异等四项差异。
前两项执行差异产生的主要原因是国内经济政策与境外不同,造成会计处理的结果
不同。《公司法》、《国有资产评估管理办法》(国务院91 号令)及有关财务规定对必须或
者可以进行资产评估的场合、评估的范围、评估方法等做出规定,《高危行业企业安全生
产费用财务管理暂行办法》要求石油天然气和煤炭采选等行业计提维简费和安全生产费
等,而国外不存在类似情况。
对于政府补助收入确认,按照企业会计准则规定,企业在取得国家补助时,如果国
家相关文件明确要求计入资本公积的,不作为政府补助处理。在 A 股财务报表中,公司
在取得此类国家补助并计入资本公积时,并未相应增加国家持股比例及相应的收益权,H
股财务报表中按照实质重于形式原则将此类虽要求计入资本公积,但未增加国家权益的
事项作为政府补助处理,并确认相关损益,由此造成部分 A+H 股上市公司境内外财务报
告存在差异。
对于BOT 项目,按照《企业会计准则解释第2 号》中对BOT 业务相关收入确认的规
定,项目公司未提供实际建造服务,将基础设施建设发包给其他方的,不应确认建造服
务收入。按照国际会计准则的有关规定,项目公司即使未提供实际建造服务,也可以按
照估计的毛利率确认收入,结转成本。
《上市公司执行企业会计准则监管报告(2007)》
境内外同时上市公司在不同会计准则下的财务指标存在一定差异
截至2007 年12 月31 日,我国同时发行A 和H 股的有51 家。2007 年度财务报告中
列报存在境内外报告净资产差异的“A+H”公司有41 家(占全部“A+H”公司的80% );列
报存在境内外报告净利润差异的“A+H”公司有47 家(占全部A+H 股公司的92% )。其中,
有41 家A+H 股公司同时存在境内外报告净资产和报告净利润差异。
存在境内外报告净资产差异的41 家“A+H”公司报告了1337
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