会计师事务所行业专长与审计市场.docVIP

　　会计师事务所行业专长与审计市场 供求双方的力量和特征决定了市场的特征,市场结构会影响市场上企业的行为,而企业的行为最终又会导致市场的变化。 审计市场形成之初,结构非明朗而混沌。事务所提供的服务差异化不大。由于市场逐渐产生了对审计质量的不同需求,事务所便开始提供异质性服务。 在高质量审计服务市场中,提供高质量审计服务的事务所逐步形成行业专长。而事务所形成了行业专长后,由于具有种种优势便拉开了审计市场的竞争和兼并,竞争的结果导致在高质量审计服务市场中,只存在拥有行业专长的超级大所。 而在低质量审计服务市场中,大所与小所相互并存。大所在不断的扩大规模当中,试图获取更高的市场份额,以及渗入高质量审计服务市场。有能力的小所也在不断的合并,试图称为大所。而更多的小所只是维持现有的客户。 本文以事务所行业专长为切入点,分析了会计师事务所行业专长是如何在最初的审计市场中应运而生,以及事务所行业专长形成之后对于审计市场结构的影响。 ■一、最初的审计市场 审计在解决代理问题下应运而生,代理理论认为,审计是一项规制利益冲突、降低代理成本的重要担保机制。由于公司自身性质不同,每个公司都有自己独特的委托代理结构和相应的监管需要。代理成本不同,公司管理当局降低代理成本的动力就不同,对审计质量的需求也就不同。当代理成本增加,为了降低信息的不确定性,公司降低代理成本的动力也就增强,不管是股东、债务者强加的还是管理层自愿的,对高质量审计服务的需求都会增加。 由于不同行业的行业特征、业务特征、经营风险等等完全不同,不同行业的公司的代理成本也完全不同,因此行业间对于审计质量的需求也不同。相对来说,业务特征复杂、风险高、监管需求高的行业,公司的代理成本相对较高,对于高质量审计服务的需求更大。而对于同一行业的公司,由于公司自身的性质等等,其之间的代理成本也不尽相同。相对来说,所有制结构较复杂业务较多样化的公司的代理成本相对较高,而对于高质量审计服务的需求更大。 刚开始的审计市场中事务所规模都差不多,没有超级大所的存在,事务所提供的服务质量也差不多。由于逐渐产生了对审计质量不同的需求,便产生了不同审计质量的供给。于是审计市场开始发生变化:每个行业中都存在着提供高质量审计服务和低质量审计服务的事务所,这些事务所规模大小都差不多,而行业之间对于高低审计质量的需求不同,导致行业间提供高低质量审计服务的事务所分布比例不同,在业务特征复杂、风险高、监管需求高的行业里,提供高质量审计服务的事务所更多,而在业务特征较简单、风险较低、监管需求较低的行业,提供低质量审计的事务所更多,但没有哪个事务所可以占据某行业的垄断地位。 ■二、事务所行业专长的形成 由于存在对于高质量审计服务的需求,就导致了高质量审计服务的供给。事务所若提供高质量审计服务,必定拥有强大的专业胜任能力和独立性。而专业胜任能力便要求事务所要掌握足够的审计专业知识,这些专业知识一般包括:(1)通用的知识,即适用于对所有客户进行审计的知识;(2)行业特定的知识,即适用于对特定行业的客户进行审计的知识;(3)客户特定的知识,即只适用于特定客户进行审计的知识。这三种知识缺一不可。 公司总是在不断成长的,事务所也不例外的在不断扩大业务,在提供了高质量审计服务后,事务所可以继续提供高质量审计服务,也可以寻求需要低质量审计服务的客户。但是对于事务所来说,之前获取通用知识的成本已经作为沉没成本发生,必须通过以后的业务来补偿。而低质量审计服务,通常所需的通用知识等会比高质量审计服务要少,所以事务所如果开始提供低质量审计服务,那么高低端审计服务之间所需的增量通用知识的成本将永远得不到弥补,这是不符合成本效益原则的。另一方面来看,事务所通过提供高质量审计服务,赢得了一定的声誉,这种声誉是伴随着高质量审计服务而来,一旦事务所不再提供高质量审计服务服务了这种声誉便会马上消失。所以综上所述事务所在提供了高质量审计服务之后,通常不会再提供低质量审计服务。 事务所拓展高质量审计服务业务,可以在之前从事的行业(这里代称行业A)继续寻找需要高质量审计服务的客户,也可以换一个行业(这里代称行业B)。但若是选择行业B,则事务所之前为行业A某公司发生的三大沉没成本中的行业知识成本将永远得不到再次弥补,反而在行业B中,事务所不仅失去了行业A中的可能优势,还必须增加对行业B的行业知识。所谓“做生不如做熟”,在行业A审计市场还未饱和的情况下,事务所肯定会在行业A中继续寻找客户,因为这样做,提供相同的审计服务质量,相对来说不需要付出太多的增量成本。 上面谈的是事务所对于客户的选择,客户对于事务所的选择同样重要。对于寻求高质量审计服务的上市公司来说,在审计市场形成之初,只能通过事务所的声誉来判断,所以他们会首先考虑在本行业已有客户且相对来说拥有行业内声誉的事务所,这就