会计师事务所跨地区执业的问题与对策.docVIP

　　会计师事务所跨地区执业的问题与对策 长期以来，我国会计师事务所（以下简称“事务所”）跨地区执业的情况复杂，特别是一些中小事务所跨地区执业的情况堪为混乱，不仅严重影响了注册会计师（以下简称“CPA”）的职业形象和职业信誉，而且很大程度上严重搅乱了异地CPA正常的执业秩序，又由于我国对事务所跨地区执业方面的规范性管理文件甚少，这在很大程度上也严重削弱了对事务所跨地区执业的规范管理和有效监督。为此，笔者对事务所跨地区执业的情况进行了专题调查，并从存在问题及应对措施两方面分析如下。 　　 　　一、事务所跨地区执业存在的问题 　　我国注册会计师行业仅对会计师事务所从事证券、期货相关业务（以下简称“证券业务”）实施了特种资格许可，因此，笔者在事务所跨地区执业存在的问题上，按是否具有证券资格将事务所分为两类： 　　（一）具有证券资格的事务所 　　尽管我国证券资格事务所跨地区执业的总体情况较为规范、有序、自律，竞争的激烈程度也不太大，但少数事务所还存在一些需要规范或完善的问题，主要存在以下五种情形： 　　1．过于节省跨地区执业的成本。由于跨地区执业要多花费路费成本和时间成本，相对于本地执业的成本要高。事务所在人力资源和审计时间的安排上往往过于节省，不仅严重影响到审计工作的正常和有序开展，而且也使得执业质量得不到应有保证。 　　2．现场人员总体业务水平不高。跨地区执业的现场审计人员多数都是助理人员，一般只能应付项目经理（或项目合伙人）计划好的审计程序，能够独当一面或能够担当起以老带新任务的业务人员甚少。一些项目经理（或项目合伙人）常常因同时负责不同地区的审计项目，只能在几个项目之间来回奔波，不仅不能很好地起到项目经理（或项目合伙人）应有的协调和把关作用，而且也严重影响到对业务质量应有的控制。 　　3．对跨地区执业没有必要的程序规范和质量控制。许多事务所未能建立健全对跨地区执业在业务接洽、项目执行、问题沟通及质量控制方面必要的规范和控制，同时，由于跨地区的业务项目路途远、战线长、任务重、时间紧，不便于与委托审计单位及事务所本部的正常沟通和协调，许多业务项目的质量控制往往不能规范和到位，形式主义较为严重。 　　4．迁就委托方、屈于行政干预。一些项目经理（或项目合伙人）在审计过程中往往迁就委托审计单位，或屈于当地政府部门行政干预的压力，对审计中发现的问题要么睁一只眼闭一只眼，要么帮助企业出谋划策掩盖事实甚至弄虚作假。 　　5．不正当手段招揽业务。极少数事务所还存在利用一些不正当手段招揽业务的行为，如压价竞争、支付或变相支付回扣等。 　　（二）不具有证券资格的事务所 　　不具有证券资格的事务所大多数为中小事务所，中小所在执业资格、生存环境、业务拓展、收入高低、专业能力等多方面与证券资格的事务所存在很大差距，生存压力迫使中小所跨地区拓展业务的愿望更加强烈、方法更加多样、手段更加“高超”，这使得中小所在跨地区执业中出现更多违反职业道德和执业规范的情况。尽管多数中小所也同样存在证券资格事务所跨地区执业中存在的五大问题，但中小所存在这些问题的严重程度要远大于证券资格的事务所，此外，中小所还存在其他一些更为严重和复杂的问题，主要存在以下八种情形： 　　1．恶意压价竞争争抢业务。一是一些中小所会采取压价竞争的方法，将外地事务所的正常客户以更为低廉的收费争取为自己的客户；二是在公开招投标的许多业务项目中，不是比信誉、比质量、比技能，而是比谁报价低，由于绝大多数招投标都是以价低者中标，这就促使一些事务所总是低报价，有的中小所甚至低于执业成本报价。 　　2．采取各种手段招揽业务。中小所招揽业务常见的手段有三：一是明确规定不管是本所人员还是外部人员，只要介绍了业务，都给予一定比例的回扣或佣金；二是仅发放员工少量的基本工资，奖金与接洽的业务收入挂钩；三是采取变相支付回扣或佣金的方式，如赠送购物卡、礼品，或以业务培训班的名义组织客户旅游等方式招揽业务。 　　3．出卖审计意见拉拢业务。一些企业委托审计项目存在的问题或风险已被本地事务所知晓，在本地事务所不愿也不敢出具审计报告的情况下，一些外地事务所往往出于拓展业务的迫切而“明知山有虎偏向虎山行”，承接业务并按照委托方对审计意见的要求出具审计报告。 　　4．对外地执行的业务不进行业务报备，逃避监管。相当多的中小所不将在外地招揽的业务列入本所业务报告发文簿，也不向主管注协进行业务报备，造成事务所注册地和业务执行地两地的注协都无法知晓并监管到相关业务。这不仅是一些事务所敢于在异地出卖审计意见或恶意压价招揽业务的主要原因，而且也是滋生虚假审计报告的重要根源之一。 　　5．出卖盖好章签好字的空白业务报告给外地“黄牛”。一些事务所为了创收，竟然将盖好本事务所公章、签好CPA名字的空白业务报告卖给外地“黄