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　　国内外公允价值会计应用状况研究 【摘要】随着经济的发展，特别是衍生金融工具的不断涌现，历史成本逐渐难以应付局面。为保持信息质量的有用性，各国会计准则制定机构都把公允价值作为衍生金融工具唯一计量属性。尽管有阻力，但公允价值的应用范围一直在不断扩大，从金融工具扩展到其他项目的计量上。从国际上看全面应用公允价值已是大势所趋，而我国对公允价值计量问题的理论研究和实务还比较滞后。因而，研究国内外公允价值会计的应用状况，不仅具有重要的理论意义，而且具有很强的现实意义。文章在介绍国内外公允价值应用状况基础之上，分析了国内外公允价值应用的差异，提出几点结论性意见。 【关键词】公允价值；会计准则；应用状况 一、国外公允价值会计的应用状况 （一）公允价值在国际会计准则中的应用 公允价值在国际会计准则中的应用最早可以追溯到1988年IASC 对金融工具会计处理的讨论，1990 年IASC 金融工具项目筹委会批准发布了“原则公告草案”，要求经营性（或交易性）金融资产与负债应以公允价值计量，但不包括投资和筹资项目。1992 年的IAS30《银行和类似金融机构财务报表中的披露》规定银行至少披露包括企业原生的贷款和应收款项、持有至到期日的投资、为交易而持有的金融资产以及可供出售的金融资产等在内的金融资产的公允价值。1995 年的IAS32《金融工具：披露与列报》，要求企业对每一类已确认和未确认的金融资产和金融负债披露公允价值信息，标志着公允价值在金融工具与衍生金融工具领域的应用。1997 年，IASC 和CICA 共同发布了《金融资产和负债会计》讨论稿，表明所有金融工具都要以公允价值计量的立场。1999 年的IAS39《金融工具：确认和计量》取代了IAS32 的部分披露条款，完整地规定了以公允价值对金融工具进行确认、计量的具体做法。2000 年的IAS40《投资性房地产》规定主体可以选择以成本减去折旧或者公允价值进行后续计量，公允价值的变化立即在损益表中确认。2001 年的IAS41《农业》把公允价值会计直接应用到农业方面。据谢诗芬教授统计，在截止2001 年2 月止有效的35 份IAS/IFRS 中，有21 份涉及公允价值，占60%。① 2004 年3 月。国际会计准则理事会（IASB）正式发布了改进项目下的14 项准则，同时取消了一项准则。在这14 项被改进的国际会计准则中，发生实质性变化的有7 项准则，其中涉及到公允价值应用的主要有：（1）IAS16《不动产、厂场和设备》中规定将所有资产交换交易统一按公允价值计量，不再区分同类资产交换和非同类资产交换；在后续计量中如果不动产、厂场和设备项目的公允价值能够可靠计量，主体可以按重估价计量。（2）IAS27《合并和单独财务报表》中取消了在单独财务报表中允许采用权益法的规定，要求在单独财务报表中，对子公司的投资、对联营企业的投资以及对联合控制主体的投资，均采用成本法与公允价值法核算。（3）IAS28《对联营企业的投资》和IAS31《合营中的权益》都将风险资本投资者、共同基金、单位信托及其他包括保险投资联结基金的类似主体持有的在联营企业中的投资，以及对共同投资主体的投资的会计处理排除在外，要求将它们作为为交易而持有的金融资产处理，根据IAS39《金融工具：确认与计量》的规定，运用公允价值计量，并将投资的公允价值的变动计入变动期间的损益。2005 年9 月IASB 将“公允价值计量”项目列入议程并多次开会讨论，计划于2006 年第四季度发布讨论稿，并为制定“公允价值计量”准则积极准备。 （二）公允价值在美国会计中的应用 1.20 世纪70 年代公允价值在美国会计准则中的应用。在FASB 成立以前，APB 在1967 年12 月发布10 号意见书，要求企业对应付债务用现值法进行摊销。1970 年8 月APB 发布的16 号意见书，要求对“企业合并”中获得的资产（包括应收账款）应用现值进行初始计量和摊销。1971 年3 月，APB 发布了18号意见书，要求企业按照市场价格报告其普通股票投资的价值。同年8 月，APB 发布21 号意见书“应收及应付款利息”，对现值概念进行定义，并指出了确定恰当折现率的方法。在SFAC7 发布以前，该方法一直是其他会计准则确定折现率的参照依据。1973 年5 月，APB 又发布29 号意见书，对如何确定非货币性交易中涉及资产的公允价值进行指导。 1973 年7 月，FASB 接替APB 成为美国私有企业会计准则的制定机构。1975 年12 月，FASB 颁布SFAS12，要求对可变现的普通证券用公允价值计量。1976 年11 月，FASB 发布SFAS13，对租赁涉及的某些资产采用公允价值计量。1977 年6月，FASB 发布SFAS15，提出了债务重组涉及资产公允价值的确定方法。同