国际会计租赁准则变化对融资租赁行业的影响 .docVIP

　　国际会计租赁准则变化对融资租赁行业的影响 摘要：国际会计准则——租赁（征求意见稿）规定将经营租赁与融资租赁合二为一，以解决经营租赁和融资租赁“明线”划分问题。国际融资租赁行业和其他相关者对该准则的修订内容提出了质疑。我国融资租赁行业刚刚恢复发展，采用修订后的租赁会计准则对我国融资租赁行业的影响较大，其财务后果堪忧，具有实施难度。 关键词：租赁（征求意见稿） 经营租赁 融资租赁 财务报表 2010年8月，国际会计准则理事会（IASB）发布了《租赁（征求意见稿）》，规范了承租人和出租人租赁业务产生的资产和负债的确认、计量和列报的原则。与目前执行的会计准则相比，该征求意见稿最大的变化内容是对于承租人来说，不再区分经营性租赁和融资性租赁，租赁物要纳入资产负债表。这是国际会计准则针对国际融资租赁行业发展到成熟阶段作出的修订。然而，对于我国来说，融资租赁行业正处于起步阶段，如果直接采用国外的、超前的准则将会对刚刚恢复活力的行业产生负面影响。 一、修订《租赁》准则的背景和主要内容 （一）修订背景 国际会计租赁准则，最早是国际会计准则委员会（International Accounting Standards mittee，简称IASC）于1982年发布的《租赁会计》（IAS 17）。此后，该准则进行了几次修订（见表1）。1997年，IASC将《租赁会计》准则更名为《租赁》准则。目前正在执行的《国际会计准则第17号——租赁（IAS 17）》是国际会计准则理事会（IASB）于2003年发布的修订稿。由于租赁准则受到财务报表使用者的批评，因此IASB决定联合FASB（Financial Accounting Standards Board，美国财务会计准则委员会）对该准则进行实质上的修订，并于2010年8月发布了《租赁（征求意见稿）》。 表1 租赁准则的历次制定和修订情况 序号 修订内容 征求意见稿时间 发布时间 生效时间 1 征求意见稿E19《租赁会计》（IAS 17） 1980 1982.9 1984.1.1 2 IAS17格式重排 1994 3 征求意见稿E56《租赁》 1997.4 1997.12 1999.1.1 4 修订了IAS 17的第1段、第19段、第24段、第45段和第48段 2000.4 2001.1.1 5 修订了IAS 17的第1段、第24段和48A段 2001.4 2003.1.1 6 IASC 17的修订稿（较大修改） 2003.12.18 2005.1.1 7 征求意见稿——租赁 2010.8.17 - - 现行的《国际会计准则第17号——租赁（IAS 17）》（2003）将租赁业务分为融资租赁和经营租赁（以下简称两租）。对承租人来说，融资租赁的资产需要计入资产负债表（即入表），在资产负债表中计入与融资租赁相关的资产和负债，并采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧；经营租赁的资产不需要计入资产负债表（即出表），也不需要计提租赁资产折旧，只需要在财务报表附注中披露重大的经营租赁负债。为了区分融资租赁和经营租赁，IAS 17采用了“远低于”公允价值、租期占租赁资产使用寿命的“大部分”、 最低租赁付款额的现值“几乎相当于”租赁资产的公允价值等判定标准。 IAS 17的上述会计处理模式，自1982年该准则诞生之日起便如此。该模式在使用多年之后，逐渐受到财务报表使用者的批评。虽然该准则后来进行了多次修订，但实质内容没有改变。由于准则规定的“远低于”、“大部分”、“几乎相当于”，并未给出明确的数量范围，使得财务报表编制者具有主观判断空间，为承租人模糊融资租赁和经营租赁的界限提供了交易安排的机会。承租人通过交易安排尽量将租赁业务划分为经营租赁，以获得经营租赁给承租人带来的表外融资好处。 相对于国际会计准则IAS 17对融资租赁和经营租赁界限的划分含混不清，美国财务会计准则委员会（FASB）在1976年首次发布的《租赁会计》（SFAS 13）中就明确规定了认定为融资租赁的条件：（1）租赁期大于等于租赁资产使用寿命的75%以上；（2）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，大于等于租赁开始日租赁资产公允价值的90%。时至今日，SFAS 13的这一规定仍在执行（SFAS13于2009年纳入《会计准则汇编》，即ASC 840）。 然而，不论是IASB的模糊界限还是FASB的清晰界限，都未能令财务报表使用者感到满意。清晰的界限，也存在“明线”测试（bright-line tests）问题，即财务报表编制者通过安排交易达到分类标准。比如，承租人在租赁开始日确定的最低租赁付款额现值，为“租赁开始日租赁资产公允价值的89%”，与“租赁开始日租赁资产公允