基层审计组织舞弊导向审计模式的探索.docVIP

　　基层审计组织舞弊导向审计模式的探索 胡玉明 盛志红 沈福军 李克强总理指出，审计要两手抓，一手要为稳增长、促发展这个大局服务，另一手要促进反腐倡廉。因此，如何提高审计职业敏感性，及时发现大案要案线索，及时揭露查处腐败行为，成为国家审计腐败治理研究的一个重要方面。 一、舞弊导向审计模式的理论基础及方法 （一）舞弊动因理论 识别舞弊的重要前提是要了解舞弊产生的原因。舞弊风险因子理论认为职务舞弊原因由一般风险因子与个别风险因子组成。一般风险因子是指可由舞弊者所在组织或主体加以控制的因素，包括潜在的舞弊机会、舞弊被发现的概率以及发现舞弊后处罚的性质和程度三个方面。个别风险因子指那些因人而异且在组织或团体控制范围之外的因素，主要包括道德品质与动机两大类。个别风险因子对于舞弊的发生有直接的影响，尽管一般风险因子存在，但并不是每个人都会舞弊。 （二）舞弊审计的危险信号法 危险信号法，又称红旗标志法，是在总结以往舞弊发生情况的基础上，整理归纳舞弊发生的特征及关键风险，即“危险信号”，以提示审计人员注意舞弊发生的可能性。但“危险信号法”的局限性在于，组织的性质不同、开展的业务活动不同，其“危险信号”是不同的，而且“信号”的完整性和准确性还受到总结者的经验、专业知识，工作深度和广度等相关因素的影响。因此有必要和舞弊风险因子理论结合起来，在审计过程中应当充分围绕舞弊产生的因素来识别舞弊的前兆。审计人员在对被审计单位（项目）及其人员进行舞弊风险评估与分析时，应当特别关注可能存在的一般风险因子和个别风险因子，并强调从这两个方面分别识别异常现象。 二、舞弊导向审计模式的流程 （一）审计计划阶段 如何在有限资源的制约下，有效地揭示问题是舞弊审计首先要关注的问题。作为审计资源管理的第一环节，审计计划起着决定性的作用。审计机关在编制审计计划时，要结合我国经济环境和历年审计中的高风险领域，从宏观层面重点关注舞弊风险特征，有针对性地锁定腐败现象易发多发的重点部门、重点资金和关键环节，作为确定年度审计项目的依据。 比如，当前政府部门容易发生腐败问题的领域主要有土地等资源转让，重大项目审批、公共工程建设、大宗物资采购、国有资产处置等方面。因此，要对涉及这些领域的相关部门单位，特别要对资金规模大、投资回报率低、管理混乱、群众口碑差的单位及其负责人严格遵守“围绕权力运用、紧扣责任履行、追查资金流向”等要求。 （二）审计实施阶段 审前调查，多途径获取审计线索。在实施阶段，审计人员应采用“舞弊动因理论结合危险信号法”，重点分析微观环境中可能存在的直接影响、导致舞弊发生的因素。 一是头脑风暴，小组讨论评估舞弊风险。识别可能存在舞弊风险后，审计人员应通过集中讨论等方式评估因舞弊导致的风险，确定存在舞弊问题的高风险领域和低风险领域。 二是分配资源，编制审计实施方案。确定舞弊风险分布后，审计人员应将此作为安排审计工作、分配审计资源的依据。对可能出现舞弊的环节，可以《分项目任务书》形式提出具体的操作步骤，包括内外调查的重点、走访与观察的要点、数据分析比对要求等等。 三是舞弊调查，证据搜集与评价。舞弊风险的评估是搜集审计证据的重要依据。评估舞弊风险较小时，审计人员可以沿用常规的审计思路，但对可能出现舞弊风险的环节要保持关注。评估舞弊风险较高的，审计人员除了常规审计取证手法外，要合理运用延伸性审计等方法，以获取评价舞弊问题的有力证据 （三）舞弊审计处理阶段 审计实施过程中，发现违法违规问题线索时，审计人员应依据法律法规、政策标准以及审计证据对是否存在舞弊事实、以及舞弊的严重程度进行评价，提出进一步的工作计划，并及时向审计部门领导报告，进而调整审计范围、延长审计时限、抽调人员、聘用专家等。同时，审计部门应强化与纪委、检察院、公安等部门的协作配合机制。一旦发现经济犯罪案件线索，要及时与有关部门进行沟通，必要时提请提前介入。此外，对发现的重大违法违纪问题线索，要通过审计要情或专报等形式及时向政府领导报告。 三、舞弊导向审计模式下审计方法的探索 （一）计划阶段 计划：抓重点、评风险。 在审计计划制定阶段，审计人员应从宏观整体上评估存在舞弊风险的高风险领域。一要紧密结合各级党委和政府的重大部署和经济工作中心，追踪重大财政资金的运用；二是要围绕涉及社会、经济、生态发展的热点问题，以及政府监督方面的重要意见，如人大代表的批评等，开展专项审计。 立项：强协同、重积累。 一方面，可通过建立纪检、审计信息互通制度，有效整合信息资源，拓宽舞弊审计立项的线索。另一方面，应注重从日常积累的资料中发现问题和寻找舞弊审计线索。 海盐县审计局在开展经济责任内审中发现县档案局存在违规发放、无法说明资金去向、财务资料残缺不全等问题。为此，在次年年度经济责任审计时将档案局列为重点审计对象。并在次年审计实施过程中，审计人