增值型内部审计应用效果及对策研究.docVIP

　　增值型内部审计应用效果及对策研究 在经济全球化的今天，为了顺应国际发展的趋势，内部审计已经进入了价值增值的新阶段。内部审计的新发展是实践检验的结果，现代企业的经营风险加大、公司治理结构的转变以及内部组织战略重组都要求内部审计不断地发展和完善。但在实践中我们发现我国的内部审计还存在着很多问题，譬如说内部审计的质量不高、内部审计增值的效果不明显和内部审计增值的效果难以衡量等方面，正是因为这些问题导致了内部审计并未真正实现其增值作用，我国的内部审计实质上并未迈入价值增值的新阶段。因而我们发现内部审计增值的问题，并对其改进和完善的对策进行探讨，具有深刻的理论和实践意义。不仅能为以后的研究提供借鉴，而且能改善内部审计绩效，发挥内部审计的功能，使内部审计也参与到了高级管理者的决策层次上来，以促进治理效率的提高，降低企业经营风险，帮助企业实现价值增值。 一、增值型内部审计的提出 自20世纪40年代以来，内部审计发展几经更迭，从最开始的以查错防弊为主的财务审计到逐步引入内控制度监察等非财务审计内容，60年代至80年代间非财务审计一度占主导地位，2001年安然等财务舞弊案的发生才促使目前内部审计确认与咨询并重的局面。从历史的发展可以看出，传统审计上的确认是内部审计为组织创造价值的重要方式，但公司治理、风险管理、内部控制等业务咨询功能也是企业对内部审计新的需求。 目前，国际内部审计师协会I-IA是国际上致力于内部审计发展与推广的重要组织，它的成立不仅标志着内部审计职业化的开始，也成为了内部审计发展的重要航向标，刻印着内部审计的整个演变过程。自1941年成立以来，IIA对内部审计的内涵前后进行了8次修改与界定，在很大程度上反映了内部审计当时的发展状况与需求，尤其是增值型内部审计发展历程。 1996年，国际内部审计师协会在《内部审计的未来：特尔斐研究》研究报告中提出了内部审计应当提供增值服务，指明内部审计的未来发展方向。其后，IIA发现内部审计的定义已经不能满足当前审计实务的发展现状，新的内部审计业务不断涌现，在2001年，IIA在新的内部审计职业准则《内部审计实务标准》框架中重新对内部审计进行了界定，认为“内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，其目的在于为组织增加价值并提高组织的运作效率。它通过系统化和规范化的方法，评估和改进风险管理、控制和治理过程，从而帮助组织实现目的。”这是第一次在内部审计的定义中正式提出“其目的在于为组织增加价值”，内部审计的咨询功能逐步走入内部审计研究与实务的范畴，内部审计的目标内涵逐渐向价值增值演变。2004年，I-IA为适应内部审计为组织增加价值的要求，提出内部审计应当为公司治理提供评价和咨询服务，对与道德标准相关的企业组织目标、程序以及活动的制定、执行的有效性进行评估。2011年，IIA发布的《国际内部审计专业实务框架》对内部审计“增加价值”定义为“内部审计通过确认与咨询服务，增加组织实现既定目标的机会，确认运营的改进，并/或降低风险暴露的程度，从而为组织增加价值”，重申内部审计“其目的在于为组织增加价值”。 我国增值型内部审计起步时间较晚，落后于西方发达国家。在2003年，审计署发布的《关于内部审计工作的规定》中称“内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标”。该定义并没有涉及到内部审计的增值功能，更多地强调的是内部审计的财务审计与监察作用。同年，内部审计协会在《内部审计基本准则》中定义内部审计是“组织内部的一种独立、客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。”该定义在较大程度上借鉴了IIA对内部审计的定义，并结合了我国的实际，但是没有正面地提出内部审计旨在为组织创造价值，也没有重视内部审计的咨询功能，更多地强调了内部审计的监督、评价作用。2012年，为了适应内部审计的最新发展，更好的发挥内部审计准则在规范内部审计行为、提升内部审计质量方面的作用，内部审计协会对《内部审计基本准则（2003）》进行了全面、系统的修订，并于2013年8月以公告形式发布了新修订的《中国内部审计准则》。新修订的《中国内部审计准则》明确提出内部审计的目的是“促进组织完善、增加价值和实现目标”，基本上实现了与国际内部审计师协会（IIA）定义的接轨。 总的来说，无论是国际上还是我国国内，内部审计的增值功能越来越受到重视，增值型内部审计在公司治理、内部控制与风险管理等方面的作用也越来越重要。增值型内部审计即增加组织价值，表明内部审计不只是消耗成本，也可以通过确认和咨询两大手段为组织增加价值，将是内部审计理论与实务未来的发展方向。 二、衡阳市增