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　　新准则下企业所得税核算及其账务处理 山东滨州职业学院 徐福亮 《企业会计准则第18号——所得税》（以下简称“新准则”）在核算方法、账户设置及计算步骤等方面发生了重大变化。新准则摒弃了过去的应付税款法、递延法及收益表债务法，采用了通行的资产负债表债务法。新准则下企业所得税核算的步骤如下： 一是确定各项资产、负债的账面价值、计税基础。资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。二是确定各会计期末暂时性差异的金额。当资产的账面价值大于其计税基础或是负债的账面价值小于其计税基础时，就会产生应纳税暂时性差异；当资产的账面价值小于其计税基础或是负债的账面价值大于其计税基础时，就会产生可抵扣暂时性差异。三是确定递延所得税负债、递延所得税资产的期末余额。即用计算出的暂时性差异金额乘以当期适用税率或预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率，得出本期递延所得税负债（或递延所得税资产）的期末余额。四是确定递延所得税负债（或递延所得税资产）的本期发生额。递延所得税负债（或递延所得税资产）的本期发生额等于递延所得税负债（或递延所得税资产）的期末余额与递延所得税负债（或递延所得税资产）的期初余额之差。五是确定本期所得税费用数额。“本期的所得税费用＝本期应纳税额＋递延所得税负债本期发生额－递延所得税资产本期发生额”。 一、递延所得税负债的确认与计量 [例1]甲企业2005年12月31日购入价值为10万元的设备。预计可使用5年，预计净残值为零。企业采用直线法提取折旧，税法规定采用双倍余额递减法提取折旧。假定2006～2010年甲企业每年实现利润总额12万元，适用的所得税率均为30%。具体计算及账务处理如下： 2006年，借：所得税 36000 贷：递延所得税负债 6000 应交税金——应交所得税 30000 2007年，借：所得税 36000 贷：递延所得税负债 1200 应交税金——应交所得税 34800 2008年，借：所得税 36000 递延所得税负债 1680 贷：应交税金——应交所得税 37680 2009年，借：所得税 36000 递延所得税负债 2760 贷：应交税金——应交所得税 38760 2010年，借：所得税 36000 递延所得税负债 2760 贷：应交税金——应交所得税 38760 表1 递延所得税负债本期发生（转回）额计算表 项目 期间 账面 价值 ① 计税 基础 ② 应纳税暂时性差异 期末余额 ③＝①－② 适用 税率 ④ 递延所得税负债 期末数 ⑤＝③×④ 本期发生（转回）数额 2005.12.31 100000 100000 0 30% 0 — 2006.12.31 80000 60000 20000 6000 6000 2007.12.31 60000 36000 24000 7200 1200 2008.12.31 40000 21600 18400 5520 (1680) 2009.12.31 20000 10800 9200 2760 (2760) 2010.12.31 0 0 0 0 (2760) 表2 本期应纳税额及本期所得税费用计算表 项目 期间 利润 总额 ① 应纳税暂 时性差异 应税所得额④＝①－③ 税率 ⑤ 应纳 税额 ⑥＝④×⑤ 递延所得税负债本期发生（转回）数额 ⑦ 本期所得税费用数额 ⑧＝⑥+⑦ 期末数② 发生额③ 2005 — 0 — — 30% — — — 2006 120000 20000 20000 100000 30000 6000 36000 2007 120000 24000 4000 116000 34800 1200 36000 2008 120000 18400 -5600 125600 37680 (1680) 36000 2009 120000 9200 -9200 129200 38760 (2760) 3600