新企业所得税法对中小企业的影响.docVIP

　　新企业所得税法对中小企业的影响 浙江浙能富兴燃料有限公司 张然 目前，我国中小企业蓬勃发展，据有关部门统计，2006年底，经工商部门注册的中小企业已达到430多万户，个体工商户已达3800多万户；其创造的最终产品与服务价值、出口总额和上缴税收，分别占有全国总量的58.5%、68.3%和50.2%，已形成中国经济的“半壁江山”。此外，中小企业还吸收了一大批城乡劳动者就业。因此，中小企业的可持续发展对国家来说，其意义至关重大。 2007年3月16日，全国人大十届五次会议通过了《中华人民共和国企业所得税法》；同年12月6日，国务院公布《中华人民共和国企业所得税法实施条例》；新的企业所得税法与实施条例同时于2008年1月1日起实施。新的企业所得税法在纳税义务人、税率、收入、扣除的范围、税收优惠、反避税条款等方面都有较大变化，这些变化对中小企业增强可持续发展能力十分有利。 本文拟从税率变化、税收扣除变化、税收优惠变化等方面，重点探讨新的企业所得税法对中小企业的影响，进而对中小企业在税收筹划方面提出一点粗浅的看法。 一、中小企业的定义 在讨论这个问题之前，有必要界定一下中小企业这一概念。根据原企业所得税法之规定：中小企业的年应纳税所得额在3万-10万元和3万元以下的，分别按27%和18%的优惠税率征收。新的企业所得税法实施条例规定了小型微利企业的标准：工业企业年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。这些标准中，最重要的是应纳税所得额标准：原企业所得税法规定是10万元，超过10万元就要按33%缴纳企业所得税；新的企业所得税法提高到30万元，30万元以内按20%的税率计税，超过30万元才按25%税率缴纳企业所得税。为了研究的方便，本文对中小企业的界定标准同于税法，即年度应纳税所得额在30万元以内。下文述及的小型微利企业同于中小型企业。 二、税率变化对中小企业的影响以及影响程度 原企业所得税的名义税率是33%，而对中小企业另有规定：年应纳税所得额在3万-10万元和3万元以下的，分别按27%和18%的优惠税率征收。新企业所得税法统一内外资企业的税率为25%，小型微利企业的标准税率为20%。新的企业所得税法对微利企业的界定标准大大放宽了。过去规定的标准是10万元，超过了10万元就要按33%缴纳企业所得税；现在将标准提高到30万元，30万元以内按20%的税率计税，超过30万元才按25%税率缴纳企业所得税。这样，就有更多的企业符合了“小型微利企业”的条件。 新的企业所得税法，其税率变化对中小型企业的影响程度可从表-1得到说明。 表-1 新、旧所得税法下不同应纳税所得额适用税率的对比 年度应纳税所得额 新税率 原税率 影响程度 3万以下 20% 18% -2% 3万—10万 20% 27% 7% 10万—30万 20% 33% 13% 30万以上 25% 33% 8% 从表1可以看出税率变化对中小企业的影响之大，特别是原年应纳税所得额在10万—30万之间的企业，由于税率下调税负有较大幅度的降低，其税后利润和可供分配的利润将显著提升，有利于增强企业的积累能力，从而刺激投资，扩大再生产。年应纳税所得额在3万元以下的小型微利企业，其税负略有所上升，这对刺激这类小型微利企业尽己所能地促进生产、扩大销售，将起到了激励的作用。与原税法18%、27%和33%三档全额累进税率相比较，新的企业所得税法下，大多数小型微利企业的税负是下降的。因此，从总体看新的企业所得税法的税率规定有利于降低中小企业的税负，激励、促进了它们的发展。 例一：某企业年纳税所得额为20万，根据原企业所得税法应纳税6.6万元，根据新企业所得税法应纳税4万元，少缴税2.6万元。对该公司来说，少缴的2.6万元相当于纯收入、净流入。次年，该企业可用这2.6万元购买设备，扩大经营范围，从而获得更多的收入。 三、扣除项目变化对中小企业的影响 扣除项目是指与纳税人取得收入有关的成本、费用和损失。新企业所得税法规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 （一）中小企业涉及到的新、旧企业所得税法扣除项目主要的不同之处： 1、工资支出：原企业所得税法下，内资企业只能按照计税工资扣除，而新企业所得税法规定，企业均可以按照工资的实际支出据实扣除。 2、三费：原企业所得税