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　　新会计准则企业会计人员职业判断体系探索 浙江电力教育培训中心 吴洁 朱胜 摘要：该文将新企业会计准则体系内涉及到的会计职业判断的内容按其特征进行整理归类，形成一个新的会计职业判断体系，有助于电X企业会计人员能更好地运用职业判断，提高会计信息质量。 关键词：新会计准则体系；会计职业判断；探索 中华人民共和国财政部于2006年2月15日发布了新的企业会计准则，包括一项基本准则和38项具体准则，简称“1+38模式”或“新准则体系”。2008年1月1日开始已在国家电X公司各单位施行。新准则的颁布和实施，给电X企业的财务会计人员提出了前所未有的挑战，其中显眼的亮点就是电X企业会计人员的职业判断的空间空前扩大。新准则要求电X企业会计人员不仅要顾全会计信息质量，也要有利于企业决策者对经营管理作出决策。本文拟对新准则体系的会计职业判断的主要内容予以整理归类，梳理出一个新的会计职业判断体系，以供电X企业会计人员在进行职业判断时的参考。 一、关于会计核算原则、核算条件及时间的判断 这一部分要求电X企业会计人员在会计核算的整个过程中正确判断新准则确定的会计核算原则、新准则对会计要素定义的限制条件以及各会计要素及事项的确认时间。新准则对每个会计要素的内容及会计事项进行了详细的定义，每个定义都有好几个限制条件，只有当这些限制条件同时得到满足时，才可以确认为相关的要素或事项。新准则对会计确认时间判断的限制条件更多，更为严格。会计确认时间判断很重要，从以往的情况来看，确认时间的判断往往成为企业盈余管理的关键手段。 （一）会计核算原则的判断 基本准则中要求电X企业会计人员作出合理判断的会计核算原则有：（1）相关性原则。企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策相关。对相关性的判断也就是要求企业出于经营决策需要的盈余管理存在。（2）实质重于形式原则。这里要求会计人员进行职业判断的是，实质重于形式原则在具体准则中的运用。新准则涉及到经济实质判断的有非货币资产交换准则中商业实质的判断、融资租赁的判断、债务重组中债务人做出实质性让步的判断、金融资产控制权转移的判断、纳入合并财务报表范围的子公司的确定、合同的拆分与合并、资产或资产组的划分等等。（3）重要性原则。企业的会计信息应包括所有重要交易或事项。至于“重要性的程度”新准则没有规定，笔者认为可以参照注册会计师审计的重要性的量度来判断。（4）谨慎性原则。企业不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。这也是对企业提供真实会计信息的客观要求，包括计提减值准备但不得计提秘密准备，这是谨慎性原则的运用。会计核算原则的判断始终贯穿在会计核算程序中，尤其新准则是以原则导向为基础的，所以会计人员要加强对这一部分的判断能力。 （二）会计要素及会计事项定义的判断 基本准则中将会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等六个。确认为资产或负债，要求准确判断三项内容：“企业过去的交易或者事项形成的”、“由企业拥有或者控制的”、“预期会带来企业经济利益流入或者流出”。确认为收入或费用，要求判断以下三项内容：“企业日常活动中发生的”、“会导致所有者权益增加或减少的”、“会导致与向所有者分配利润无关的经济利益的流入或流出”。判断收入和利得主要是区分“日常活动”和“非日常活动”。这些是基本准则作出的原则性规定。具体到每个会计要素定义与会计事项定义的判断，都需要电X企业会计人员针对不同的内容和情况做出判断。比如判断为存货，要求符合“日常活动持有的”、“用于耗用的材料或物料”；判断为固定资产，必须符合“为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的”、“使用寿命超过一个会计年度”、“有关的经济利益很可能流入企业”、“成本能够可靠计量”；判断为无形资产，要求符合“没有实物形态的”和“可辨认性标准”；判断资产和资产组，主要是看其“是否独立产生现金流量”。新准则的具体准则中对会计要素定义进行判断的有：存货、投资性房地产、固定资产、无形资产、资产和资产组、职工薪酬等。 新准则的具体准则往往用一个或几个准则规范一个会计事项或业务类型，或用一个具体准则规范不同的业务类型，这就要求电X企业会计人员明确区分出所发生的经济业务属于何种会计事项，判断出确认为该种会计事项的条件是否成立，从而运用与之相对应的具体准则的条款来进行核算。比如债务重组的定义判断：在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项。该定义突出了债务人发生财务困难的前提和债权人最终做出让步的经济实质，这就要求电X企业会计人员按照实质重于形式原则的要求来判断“债务人做出实质性的让步”的特征；再比如，确认为递延所得税资产的前提是，必须在未来期间获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益时，在当期才能确认为递延所得税资产。新准则