新会计准则执行背景下会计估计问题探讨.docVIP

　　新会计准则执行背景下会计估计问题探讨 1 会计估计概述 　　 　　会计估计是指企业对结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。它是由于企业经营活动中内在不确定因素的影响，某些会计报表项目不能精确地计量，而只能根据最近可得到的资料和信息加以估计的会计核算方法。会计估计具有如下特点：会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响。在会计核算中，企业总是力求保持会计核算的准确性，但有些经济业务本身具有不确定性。现代企业所处的经济环境复杂多变，许多经济活动的发生及结果的计量都存在不同程度的不确定性，需要进行会计估计；进行会计估计时，往往以最近可利用的信息或资料为基础。由于最新的信息是最接近目标的信息，以其为基础所作的估计最接近实际；进行会计估计并不会削弱会计确认和计量的可靠性。企业为了定期、及时地提供有用的会计信息，将延续不断的经营活动人为划分为一定的期间，并在权责发生制的基础上对企业的财务状况和经营成果进行定期确认和计量，由于会计分期和货币计量的前提，在确认和计量过程中，不得不对许多尚在延续、其结果尚未确定的交易或事项进行会计估计予以入账。谨慎性原则的应用，企业生产经营活动中的不确定因素，要求会计人员在处理会计经济业务事项过程中作出职业判断时，应当保持应有的谨慎，充会估计到各种风险和损失，既不高估资产或收益，也不低估负债或费用。合理地进行会计估计，不仅有利于企业编制客观、公允的会计报表，保护投资者和债权人的利益，而且有利于企业决策者了解企业的真实情况，制定切合企业实际的经营决策。 　　颁布的新会计准则，对某些交易和事项不再规定具体的会计处理方法，而是给出一些判断标准，允许企业根据客观经济情况及自身特点自行判断，以保障企业相关者的利益，提高会计信息质量。与旧产会计准则相比，新准则对会计估计的要求明显提高，必须按照准则的规范找到会计估计的依据，进行相应的账务处理。目前，新准则对会计估计的新要求主要体现在投资性房地产、资产减值等方面，下面就上述二个方面谈几点浅见。 　　 　　2 如何寻找上述二个方面在新会计准则中的会计估计依据浅见 　　 　　2．1 投资性房地产中的会计估计问题 　　新准则在投资性房地产后续计量方面，适当引入了公允价值计量模式，借鉴了国际财务报告准则中确定公允价值的方法。公允价值模式符合投资性房地产的特性，能够较好地反映投资性房地产的市场价值和盈利能力。投资性房地产中涉及到的会计估计问题是采用公允价值模式下的投资性房地产公允价值的确定依据和方法。《企业会计准则第3号——投资性房地产》规定，企业应当在资产负债表日采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，但有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。适当引入公允价值模式是新准则的一大突破，更是新准则与国际会计准则趋同的标志，张连起认为：“公允价值就其目的来说，应是寻求一种客观的价值，然而却必须通过人的主观判断才能实现，这就使得公允价值演变为一种效用价值。同一事物的效用对不同的人是不一样的，甚至相同的人在不同的环境下差异也很大，因此无法形成统一、稳定的评价尺度。况且，这种评价取决于评价主体的背景、学识、目的及观念等因素，其他人难以断定其对错。刚性不足而弹性有余的性质很容易被用来操纵。”由于公允价值计量模型具有上述特点，《准则》第十条规定：有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当其损益。这里的确凿证据就是要求会计人员按照《准则》中规定的相关内容进行合理可行的估计。如何寻找确凿证据，《准则》第十条也予以明确的规定，“投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计”。也就是说，如果企业的投资性房地产的公允价值能够通过所在地的活跃市场得到，或者如果没有活跃市场时可通过同类或类似房地产市场价格得到，即证明该投资性房地产的公允价值能够可靠计量，这就是该投资性房地产公允价值确定的确凿证据。 　　因为公允价值模式的采用意味着期末投资性房地产账面价值总是处于变动状态，而且准则规定因公允价值变动产生的价值调整要计入当其损益，这就为企业操纵利润提供了运作空间。不计提折旧或进行摊销，使费用减少，当期利润增加；此外，将资产负债表日投资性房地产的公允价值与原账面价值的差额计入当其损益，在房地产升值的情况下，也使利润增加。虽然《准则》中明确给出了确认公允价值计量的依据，但由于我