新公共管理体制下政府绩效审计引入风险导向模式.docVIP

　　新公共管理体制下政府绩效审计引入风险导向模式 政府绩效审计已经在我国政府审计机关逐层开展，但仍然处于尝试阶段，尚未构建一套健全的审计理论体系，也没有形成一套科学的审计程序。本文借鉴国外成熟政府绩效审计和民间审计的理论成果和经验方法，结合我国绩效审计发展特点，从微观的角度，设计构建出适合我国国情、行之有效的政府绩效审计模式，以期在一定程度上能为我国政府审计机关开展绩效审计提供理论借鉴和技术指导，从而使政府审计人员树立风险理念，应对审计风险，提高政府绩效审计的效率。 一、新公共管理理论对政府绩效审计的影响述评 (一)新公共管理理论对政府绩效审计的影响　20世纪80年代以来，西方社会乃至整个世界发生了根本性的变化，新公共管理理论得到了发展和完善。新公共管理理论的发展，为政府绩效审计提供了理论指导，促进了政府绩效审计的发展。新公共管理理论要求公共行政管理借鉴企业管理的理念和方法，引人竞争机制，用市场的力量改造政府，提高政府的工作效率，明确政府责任，增强政府的服务意识。绩效审计则强调对资源使用的经济、效率和效果的审计和对被审计单位履行其职责的过程的审计。由此可见，新公共管理和绩效审计从本质上都强调绩效和责任。新公共管理作为公共管理一种新的管理模式，其对绩效和责任高度关注的核心特征为绩效审计的发展创造了良好政治环境和管理环境，解决了绩效审计的重要性、必要性和可能性问题，进而促进了绩效审计的快速发展。新公共管理是一些国家绩效审计陕速发展的重要审计环境，我国的绩效审计发展也离不开公共管理这个大的环境，因此，我们可以客观分析我国绩效审计所面临的审计环境，研究提出切合我国实际的绩效审计的发展战略。 (二)新公共管理体制下政府绩效审计研究述评20世纪30年代美国将绩效审计引入政府审计，起初是经济性和效率性的“2E”审计，后叉引入效果性，进而提出“3E”审计。考虑到环境污染和生态保护等问题，美国又将政府绩效审计扩展至“5E，审计，即经济性、效率性、效果性、环境性、公平性。政府绩效审计发展至今己成为国外政府审计的主导，在美国甚至达到了政府审计工作的90％以上。国外关于政府绩效审计的理论研究也较为成熟，相关研究首见于1948年阿瑟啃特在美国《内部审计师》杂志上发表的《经营审计》一文。据相关文献记载，最早有关绩效审计的论著，当属美国管理咨询师威廉·伦纳德于1962年撰写的《管理审计》( P·Leonard，1962)。我国自恢复政府审计制度开始，明确提出了开展经济效益审计，并在开展经济效益审计的同时，开始着手于理论建设。最早出版的译著是1988年由张国祥等翻译的美国学者奥·赫伯特等撰写的《管理绩效审计学》。1998年中国审计学会将绩效审计确定为重点研究课题，随后，如娄尔行(1987)、王光远(1996)、李风呜(2000)、刘力云(2005)等有关绩效审计的研究成果分别于从定义、方法、实务等方面的研讨，为我国全面系统推广绩效审计理论知识做出了较大贡献，有力地推动了我国绩效审计的理论研究。杨妍(2006)提出运用风险导向审计模式到政府绩效审计当中，并提出风险导向审计模式理论框架，重新界定了政府绩效审计风险，为风险导向审计模式下的政府绩效审计研究提供了理论指导和研究方向。针对我国理论界对政府绩效审计研究的分析，可以发现，虽然我国理论界关于政府绩效审计的研究取得一定成果，然而，大多是介绍国外的著作、观点和一些成功经验。与西方发达国家相比，我国政府绩效审计理论研究领域狭窄，结构和内容不完备，尚未形成一套健全的审计模式和理论框架。 (三)新公共管理体制下政府绩效审计引入风险导向模式的意义　随着政府职能由监督型向服务型的转变，以及公共需求水平的提高，政府绩效审计日益复杂和重要，政府也要越来越多地关注自身风险。政府可能要面临的风险是政府审计造择审计项目以及确定重点审计领域的依据。那么，为了更好地应对风险，绩效审计本身也不是一成不变，引入风险导向审计模式不失为良策。风险导向审计是在账项基础审计和制度基础审计上发展起来的一种审计模式，是指审计人员在对被审单位的内部控制充分了解和评价的基础上，分析、判断被审单位增强政府工作的透明度，提高公共部门管理的质量，实行风险导向审计模式改进政府绩效审计变得愈加必要。 二、新公共管理体制下风险导向模式政府绩效审计的运用 (一)风险导向模式政府绩效审计的可行性(1)审计环境方面。实行风险导向审计需要有一定的审计环境。一方面，随着新公共管理运动的发展，政府及公共部门逐渐建立了比较规范的控制体系，这为开展风险导向审计提供了良好的治理环境。另一方面，虽然国家大力开展反腐倡廉，政府各部门加强了对下级政府官员的监督和管理，但官员腐败，损害国家利益的案件层出不穷，大大影响了国民经济秩序和公众对政府的信任。风险导向审计不仅要求了解被审计单位及其环境