文化产业会计核算思考.docVIP

　　文化产业会计核算思考 下面笔者就电影企业、发行企业、报业单位、印刷复制企业等的会计核算作初步的探究。 　　 　　一、电影企业的会计核算 　　 　　电影企业主要从事经营性电影制片,洗印、进口、出口、发行和放映等业务,电影企业在会计核算上与文化产业的其他企业相比,较为特殊的主要有以下几个方面: 　　(一)营业收入核算 　　电影企业的收入主要是电影片收入、电视片收入、剧本转让收入、拷贝洗印收入、影视基地服务收入、其他媒体业务收入、音像制品收入等。企业委托其他制作(代理)方销售的影片收入,应当根据受托(代理)方出具的有关结算凭证和清单,按应实现的收入借记相关科目,贷记“主营业务收入”科目,按应承担的销售费用,借记“销售费用”科目,贷记有关科目。 　　(二)电影制片产品期末结转影片成本核算 　　1.国产影片(包括合拍片)完成后期制作,进口影片在提供原拷贝(带)和译制拷贝(带),并经电影行政主管部门审查通过,取得电影片公映许可证或电视剧发行许可证后方可结算入库。 　　2.影片(含拷贝,播映带和其他载体)已结转入库的全部实际成本,企业应当自符合收入确认条件之日起,按以下方法和规定结转销售成本,包括企业一次性卖断国内全部著作权,在收到买断价款时,应将全部实际成本一次性结转销售成本;若企业采用按票款,发行收入等分账结算方式,将发行权、放映权转让给部分电影院线或电视台,且仍可继续向其他单位发行销售的影片应在符合收入确认条件日起,不超过二年期间内采用计划收入比例法将其全部实际成本逐期结转销售成本。 　　3.对影片成本的结转,可以采用计划收入比例法,也可以采用零毛利法和固定比例法,但已经确定一种结转方法后,不得随意变更。 　　 　　二、发行企业的会计核算 　　 　　(一)会计核算方式 　　发行企业将码价核算(以明码标印的定价进行计价核算)、售价核算(又称计划价格)、进价核算(又称实际成本)作为发行企业存货收入的会计核算方式。发行企业可自行选择某种会计核算方式。从会计核算过程看,发行企业无论实行码价核算,还是售价核算,都是通过商品进销差价(进销差价、进项税额)科目和主营业务收入(销售折让、销项税额)科目反映出版物进价与转入价、转销价与售价的差异。至于码价和售价区别,其核心在于制造商、批销商究竟谁拥有出版物的定价权。 　　与一般商品不同,图书市场销售价格由生产领域制定的,即出版社拥有图书的定价权,并按规定明码标价进入消费领域,各地书店均按码价对读者销售,出版社、批发商、零售商之间的交易按不同折扣结算货款。 　　实行售价核算主要是对发行企业的图书商品以售价控制库存商品,强化对商品进、销、存的业务管理和核算。 　　实行进价核算一般适用于对音像制品、电子出版物、期刊、非图书类出版物等科技含量高的发行企业的商品核算。 　　(二)营业收入核算 　　对发行企业在出版物销售中取得的收入或发生出租出版物取得的借阅收入,一般通过主营业务收入科目核算。营业收入的核算方式,可自行采用进价或码价(或售价)核算,不论采取哪一种核算方式,销项税额是收入的备抵账户。采用码价(售价)核算时,销售折让是收入的备抵账户。对当期实现收入的确认原则是:凡属于委托代销出版物,应在出版物寄(代)销合同中明确收入的确认条款,以便于会计核算和审计税务部门稽查。在会计核算上,可以在月末结账前根据收入总额一次性计算商品销售收入应计销项税额,出租商品收入应计营业税额,并进行账务处理。如果按照收入核算时间计算税额,月末应按照月收入总额复算结果,对总额计算与分次计算之间的差异进行调整。 　　(三)库存商品核算 　　发行企业以经销或包销方式购进的图书、教材、期刊、年历(画)音像制品、电子出版物等出版物,若实行售价核算的,则通过库存商品和商品进销差价科目核算。 　　其期末结转已售库存商品销售成本时,一般可根据上年度或本年度计划,平均销售成本率或分类库存商品进销差价率按月结转成本,待年末库存出版物盘点后,对账实差异进行一次性调整。 　　对出租出版物摊销成本可以采取库存转账时一次摊销方式,也可以采取五五摊销方式,即库存转账时摊销50%,品种报废时再摊销50%。在账务处理时应将报废出版物的进项税额转出,不得抵扣销项税额,出租品种报废取得的残值收入应冲减出租商品成本。 　　对库存出版物因盘亏、报废及自然灾害造成的损失,在账务处理时,应将这部分出版物的进项税额转出,不得抵扣销项税额,库存品种报废取得的残值收入应冲减营业费用。 　　 　　三、报业单位的会计核算 　　 　　报业单位(如报业集团、报社)经营出版发行所办的报纸,以及以报纸为载体经营的广告业务。对报业单位的会计核算重点关注在营业收入和成本费用的核算上。 　　(一)营业收入核算 　　1.主营业务收入的确认